Дипломная (вкр): Роль налоговой политики и пути её совершенствования на примере развитых стран

.Создание условий для гармоничного развития предпринимательства на всех стадиях воспроизводственного цикла.

Эффективность налоговой политики во многом определяется методикой исчисления налоговой базы, ставок налогов и налоговых льгот. В связи с этим наряду с налоговым регулированием, важнейшее значение должна иметь система различных налоговых скидок и льгот.

Формально ставки налогообложения прибыли в Кыргызстане более или менее соответствуют уровню развитых стран (табл.4).

Таблица 4. Ставки налога на прибыль с юридических лиц в %

Однако общая тяжесть налогообложения и обязательных отчислений с доходов предприятий на начальном этапе становления налоговой политики КР была велика. В соответствии с законом «О налогах с предприятий, объединений и организаций» предприятия, объединения, организации и кооперативы уплачивают кроме налога на прибыль, включаемые в цену товара, налог на добавленную стоимость и акцизы, а также включаемые в затраты налог за пользование автомобильными дорогами, земельный налог, плату за государственную регистрацию и лицензию, налог на производственное имущество, местные налоги. Откровенно конфискационный характер налогообложения прибыли был связан с двумя обстоятельствами.

Во-первых, в налогооблагаемую базу включены многие виды расходов, которые в международной практике принято относить на себестоимость.

Во-вторых, отечественной методикой определения прибыли игнорируется или недооценивается уровень инфляции. В результате занижается себестоимость и завышается налогооблагаемая прибыль по следующим составляющим:

1 амортизация (в связи с несвоевременной и неадекватной переоценкой основных фондов);

2 запасы сырья и материалов (из-за отсутствия механизмов их текущей индексации);

3 прирост курсовой стоимости валютных активов;

4 налогообложение доходов от капитала без индексации его основной части.

Таким образом, к непомерному усилению налогового бремени и росту масштабов уклонения от уплаты налогов предприятия ведут не столько сами ставки налогов на прибыль или недостаточные льготы по инвестиционной деятельности, сколько расширенная трактовка базы налогообложения прибыли.

Отсутствие регулирующей функции налоговой системы в республике проявляются, прежде всего, в отсутствии его четкой направленности на стимулирование повышения инвестиционной активности и в "тяжести" налогового пресса.

Налоговое законодательство не способствует активизации деятельности по созданию новых с рабочих мест в форме малых предприятий, «кооперативов, различных партнерских товариществ, так как не предусматривает различные инвестиционные скидки, так необходимые при создании нового предприятия.

Налоговые реформы в основном должны предусматривать перемещение акцентов с манипулирования ставками налогообложения на использование дифференцированного подхода при предоставлении целевых налоговых скидок и льгот, ориентированных на стимулирование деятельности компании в направлениях желательных государству и жестко увязанных с достижением нужного обществу результата. В частности, в нашей ситуации необходимо ввести такую льготу, как налоговый инвестиционный кредит - вычет из налога в доход предприятия определенного процента от прироста инвестиций на оборудование и производственное строительство, который играет важную роль в стимулировании НТП.

Неравномерность размещения действующих предприятий, не вовлеченность значительной части трудоспособного населения в хозяйственную деятельность, прежде всего в отдаленных районах требует, формирования сети малых предприятий по переработке местного сырья, по оказанию бытовых услуг и т.д.

На данном этапе наряду с дифференциацией налоговых ставок необходимо принять меры к поощрению создания предприятий приоритетных отраслей введением особого налогового режима для отдельных регионов республики с учетом реальных возможностей для их развития: либо повышенную первоначальную амортизацию, либо специальный налоговый кредит, как это практикуется в развитых странах.

Глава 2. Анализ налоговой политики Кыргызской Республики

2.1 Анализ становления и развития налоговой политики Кыргызской Республики

Обобщение опыта налоговой практики позволяет сформулировать определение налоговой политики как комбинации совокупности разнообразных налогов. Завершив рассмотрение теоретических основ налоговой политики, предлагается рассмотреть конкретные формы налогообложения, действовавшие в начале века, что имеет важное роль для понимания эволюции современной налоговой политики.

Теоретическая трудность вопросов, касающихся становления и формирования системы налогообложения, заключалась в неразработанности проблем налоговой политики, что, в свою очередь, было обусловлено соответствующим уровнем развития экономической и социальной науки.

Проблемы, с которыми сегодня сталкивается налоговая политика Кыргызской Республики были во многом предопределены экономическими реформами 1992 года, которые заложили фундамент системы налогообложения, отвечающей в основном, требованиям рыночной экономики.

Благодаря этому, НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налогообложения в большинстве развитых стран, обеспечивают значительную часть бюджета Кыргызской Республики. Однако, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом повлиять на фискальную направленность налогообложения, унаследованную от административно-командной экономики. Провозгласив переход к рыночной экономике без разработанной экономической программы переходного периода, органы государственной власти, формально признавая ведущую роль налогов, фактически используют их в качестве пассивного инструмента для обеспечения общегосударственных функций. При перестройке налоговой политики должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и отбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учёте приоритета общегосударственных интересов. Таким образом, действующая налоговая политика КР, содержащая в себе апробированные на Западе, в частности, необходимые элементы стимулирования предпринимательской деятельности, с трудом выполняет свои функции.

Вся совокупность налогов, сборов, пошлин и других внебюджетных платежей, взимаемых в установленном порядке государственными органами с плательщиков - юридических и физических лиц, на территории страны образуют налоговую политику.

Более точным является следующее определение: налоговая политика - это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговой политике, являются:

• система и принципы налогового законодательства;

• принципы налоговой политики;

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов;

• порядок распределения налогов по бюджетам;

• система налоговых органов;

• формы и методы налогового контроля;

• права и ответственность участников налоговых отношений;

• порядок и условия налогового производства.

Понятие «налоговая политика» более емкое, чем понятие «система налогообложения», ибо обусловлено экономическими и политико-правовыми характеристиками.

С начала 1992 года, то есть с момента появления в КР финансовых законодательств, первых систем налогообложения и до наших дней, данная специализированная политика прошла несколько этапов своего становления и развития. Хотя в настоящее время еще рано говорить о налогово-учетной системе как о сложившемся и устоявшемся экономическо-правовом явлении, весь ход развития хозяйственно-финансового законодательства дает возможность проследить этапы развития налогообложения. Исходя из анализа нормативной базы по налоговому и финансовому законодательству необходимо выделить 3 этапа развития налоговой политики КР:

1 До принятия Налогового кодекса (1992-1996гг.);

2 После принятия Налогового кодекса (1996-2009гг.);

3 Принятие новой редакции Налогового кодекса (с 2009г.).

Первый этап, в свою очередь, состоит из нескольких ступеней развития. Введенная в 1992 г. налоговая политика Кыргызской Республики, стала новой вехой в истории налогообложения Кыргызской Республики. Молодое суверенное государство должно было обеспечить себя финансовыми ресурсами и сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы. В целях подготовки и внедрения, в короткие сроки, правовой и правоприменительной базу по установлению и сбору налоговых платежей, был изучен международных опыт стран с рыночной экономикой. В результате уже к концу 1991 года, несколькими месяцами раньше, чем россияне, были приняты базовые законы, имплементированные из зарубежных аналогов и моделей налогообложения.

В Кыргызской Республике, как и в других странах СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляется в условия глубокого экономического кризиса: отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерность роста эффективности труда и понижения доходов населения, роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособного спроса населения, то есть страна в силу существования множества причин оказалась не готова к переходу к рыночным отношениям. При преобразовании экономики Кыргызстан столкнулся со следующими болезнями экономики:

. Отсутствие элементарной дисциплины, порядка, ответственности, инициативы, наличие настроения иждивенчества, пассивности, а также некомпетентности, низкого профессионализма и делового уровня многих руководителей государственного управления, министерств и ведомств, предприятий и организаций.

. Проведение общественно-экономических преобразований без тщательно продуманной и обоснованной программы действий, их непоследовательности, часто авантюристического эксперимента, сопровождаемое кадровой чехардой, пренебрежение общественным мнением, объективными факторами экономического развития.

. Отсутствие оптимальной идеологии перехода к новым отношениям, некомпетентности ее проводников на практике.

. Полный развал роли государства в регулировании экономики, появление и расцвет таких элементов теневой экономики, как хищение, рэкет, взяточничество, коррупция, воровство, уклонение от налогов, мошенничество и др.

История создания государственной налоговой службы Кыргызской Республики начинается с Постановления Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О государственной налоговой службе», в соответствии с которым в министерстве финансов СССР была создана Государственная налоговая служба в составе Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов СССР, Государственных налоговых инспекций министерств финансов союзных республик и государственных налоговых инспекций по АССР, краям, областям, районам и городам.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением Совмина СССР Совет министров Кыргызской СССР своим постановление от 6 апреля 1990 года № 91 создал в системе Министерства финансов Кыргызской СССР Государственную налоговую службу в составе Государственной налоговой инспекции Министерства финансов Киргизской СССР и государственных налоговых инспекций по областям, районам и городам.

Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего Управления государственных доходов Министерства финансов и отделов госдоходов облфо, райфо и горфо.

С получением суверенитета Указом Президента Республики Кыргызстан от 10 февраля 1992 года № УП-39 «Об образовании государственных агентств и государственных инспекций при Правительстве Республики Кыргызстан» Государственная налоговая инспекция была передана в ведение Правительства Республики Кыргызстан и стала называться в соответствии с Положением, утвержденным распоряжением Президента Республики Кыргызстан от 4 марта 1992 года № 23, Государственной налоговой инспекцией при Правительстве Республики Кыргызстан.

В связи с принятием Закона «О государственной налоговой службе Республики Кыргызстан» от 6 марта 1992 года распоряжением Президента Республики Кыргызстан от 8 июня 1992 года № РП - 83 Налоговая инспекция стала называться «Государственная налоговая инспекция Республики Кыргызстан».

Государственная налоговая инспекция Республики Кыргызстан подчинялась непосредственно Правительству Кыргызской Республики, а местные государственные налоговые инспекции - вышестоящим налоговым инспекциям.

В 1994 году Налоговая служба была передана в подчинение Министерству финансов Кыргызской Республики и стала называться «Государственная налоговая инспекция при министерстве финансов Кыргызской Республики». В настоящее время, она переименована в Государственный комитет по налогам и сборам Кыргызской Республики.

В Кыргызской Республике Государственный комитет по налогом и сборам является единым государственным органом контроля за соблюдением налогового законодательства и своевременностью уплаты налогов и других платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, правильностью их исчисления. В Кыргызской Республике за период 1991-1994 годов были введены Законы, регулирующие основные налоги: "О налогах с предприятий, объединений и организаций", "О налоге с населения", "Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике", а затем и другие налоги, косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В результате сложилась громоздкая и неэффективная система, осложняемая частыми изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы, основным этапом которой стало принятие в 1996 году Налогового кодекса.

Действовавшая до июля 1996 года система налогов КР состояла из 12 республиканских налогов и 12 местных налогов и сборов.

Второй этап. С 1 июля 1996 года вступил в действие Налоговый кодекс, в результате которого были изменены законодательная и экономическая основы налогообложения, а также организационная форма деятельности налоговой службы. Администрирование налогов начало проводиться в Налоговом кодексе по линии его унификации с международными стандартами и предусматривало принятие многочисленных мер, позволяющих увеличить эффективность и беспрепятственность регистрации всех налогоплательщиков. В нем определены основные обязанности и полномочия налоговых органов, процедуры исчисления и взимания налогов, взимания финансовых и штрафных санкций, а также права и обязанности налогоплательщика.

В Налоговом кодексе предусмотрен ряд экономических льгот, облегчающих положение налогоплательщиков, которые отсутствовали в ранее действовавшем законодательстве, важнейшие из которых следующие:

1 система увеличенных коэффициентов амортизации, что позволяет увеличить необлагаемую прибыль и ускорить замену основных фондов;

2 принятие единой ставки налога на прибыль;

3 применение нового механизма взимания налога на добавленную стоимость;

4 обеспечение переноса потерь прошлых лет для всех отраслей народного хозяйства;

5 уменьшение величины дохода, облагаемого подоходным налогом.

Основной принцип в области управления и контроля за налогами, заложенный в Налоговом кодексе, заключается в обеспечении ответственности налоговой службы, которая определена единственным органом, осуществляющим налоговое управление и контроль за исполнением налогового законодательства в целях обеспечения эффективного сбора всех налогов.

Период действия Налогового кодекса показал, что отдельные его положения требовали совершенствования, в связи с чем начиная с 1996 года в Налоговый кодекс были внесены отдельные изменения и дополнения, предусматривающие уменьшение размеров применяемых штрафных санкций, пролонгацию убытков, связанных с экономической деятельностью, не на 5 лет, а в более короткие сроки, снижение ставок подоходного налога с 40 до 10 % и их количества с 6 до 4, установление нулевой ставки НДС на поставки работ и услуг, связанных с международными перевозками, и др.