Результаты оценки определяют эффективность системы внутреннего контроля как среднюю. Общий план проведения аудиторской проверки приведен в таблице 15, программа проверки приведена в таблице ѐ6. Таблица 15 - Общий план проверки учѐта движения товаров
№
|
Планируемые работы
|
Период проверки
|
1.
|
Проверка первичных документов
|
20.04-24.04
|
2.
|
Проверка поступления и выбытия товара
|
25.04-30.04
|
3.
|
Аудиторские тождественности
|
4.05-7.05
|
|
|
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Таблица 16 - Программа аудита процесса учета движения товаров
№
п/п
|
Планируемые работы
|
Период проверки
|
Источники информации
|
1. Проверка первичных документов
|
1.1
|
Проверка заполнения реквизитов в договорах поставки
|
20.04.16
|
Договора
|
1.2
|
Проверка актов и товаросопроводительных документов
|
21.04.16-
22.04.16
|
Акты
|
1.3
|
Проверка результатов инвентаризаций
|
23.04.16-
24.04.16
|
Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, приказы на проведение инвентаризаций и ее результатов, акты по результатам инвентаризации
|
2. Движение товаров
|
2.1
|
Проверка правильности отражения поступления
товаров
|
25.04.16-
27.04.16
|
Первичные документы по учету товаров, товаросопроводительные документов
|
2.2
|
Проверка правильности отпуска товаров покупателям
|
28.04.16-
30.04.16
|
Товарные чеки, Х, Z – отчеты кассы по дням, журнал учета реализации товаров, товарные отчеты, карточки количественно
– суммового учета
|
3. Аудит тождественности данных
|
3.1
|
Проверка тождественности синтетического и аналитического учета
|
04.05
|
Книга хозяйственных операций и товарные отчеты кладовщика и журнал регистрации реализации товаров
|
3.2
|
Тождественность регистров синтетического учѐта
|
05.05
|
Книга хозяйственных операций
|
3.3
|
Регистры синтетического учѐта и бухгалтерской отчѐтности
|
06.05
|
Книга хозяйственных операций и бухгалтерская отчетность
|
В ходе проверки учѐтной политики предприятия на соответствии ее требованиям законодательства РФ аудитором была изучена учѐтная политика данного предприятия в области учѐта товаров. Сведения, которые указаны в учѐтной политике, должны быть соблюдены в течение года. В процессе проверки была составлена таблица 17. Таблица 17 – Проверка учетной политики Для вынесения мнения, что отчѐтность ООО «Зодчий» отражает достоверно все факты хозяйственной деятельности во всех существенных аспектах, была проведена проверка полноты оприходования ценностей: рассмотрены договора купли - продажи, отслежен процесс поступления товара, данные Книги учета хозяйственных операций в части «Затраты на приобретение товаров для перепродажи». Результаты проведения аудита отражены в таблице 22 для анализа одного из договоров, зарегистрированных в Книге хозяйственных операций под номером 114 от 28.03.2016 года, согласно которой по договору купли – продажи были приобретены товары у ООО «РусЛес» г.Кемерово. Сверка показала соответствие сумм, отражѐнных в договорах купли – продажи с суммами в первичной документации и Книге хозяйственных операций. Проверка правильности корреспонденции счетов при поступлении товаров Операции по поступлению товаров отражаются в столбце «Затраты на приобретение товаров для перепродажи», оплата поставщикам – «Расчетный счет». Таблица 18 - Проверка соответствия отражения сумм в первичных документах ООО «РусЛес»
Договора
|
товарная накладная (дата, номер)
|
Счѐт-фактура (дата, номер)
|
Записи в КХО «Затраты на приобретение товаров для перепродажи»
|
Договор купли - продажи от 24.03.2016
|
№316000А от 27.03.2016
72114,50
|
№682 от 27.03.2016
72114,50
|
72114,50
|
|
|
|
|
Часто приобретение товаров сопровождается процессом самовывоза, в этой сфере действуют доверенности. Проверка правильности отражена в таблице 19.Таблица 19 - Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов доверенностей
Реквизиты
|
Номер, дата
докумен
та
|
Номер, дата выдачи довере нности
|
Срок действи- тельност и
|
Наименован ие организации
|
Должност ь и ФИО доверенно го лица, паспортны е данные
|
Наименован
ие, дата и номер документа, дающего основание на получение ценностей
|
Пере- чень ценностей,
подлежащ их получению
|
Необходим ые подписи и печать
организаци
и
|
№34 от 28.04.15
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
|
Проверка соблюдения порядка соблюдения и выдачи доверенности не выявление каких-либо нарушений или отклонений. В таблице 20 отражена проверка правильности одной из операций, связанных с отражением в учете операций по приобретению товаров и поступлению их на склад ООО «Зодчий». Таблица 20 - Проверка правильности отражения операции ООО «РусЛес»
Содержание операции
|
Запись в КХО при упрощенной форме ведения учета
|
Запись в КХО ООО «Зодчий»
|
Поступление товаров от ООО «РусЛес»
|
Затраты на приобретение товаров для перепродажи дебет
(приход)
|
Затраты на приобретение товаров для перепродажи дебет
(приход)
|
Оплачен счѐт ООО «РусЛес»
|
Расчетный счет кредит (расход)
|
Расчетный счет кредит (расход)
|
|
По данным проверки отклонений не выявлено. Аудит показал, что операции по поступлению товаров, регистрируемые в ООО «Зодчий» отражают факты хозяйственной деятельности во всех существенных аспектах и соответствуют требованиям законодательства РФ.
Основная задача проверки операций по движению и выбытию товаров -проверка полноты и своевременности отражения фактов в регистрах учѐта. При аудите движения товаров проверяющая сторона особое внимание уделила возможным фактам хищения и порчи, злоупотреблений, которые могут носить целенаправленный характер. В анализируемом периоде не были выявлены факты хищения. После проверки данных в автоматизированных системах, получения разъяснений и ознакомления с порядком контроля за операциями по движению товаров проверяющая сторона получила достаточную информацию, чтобы прийти к выводу об отсутствии фактов противопоказанных махинации с товарами. Также с достаточной уверенностью можно отметить, что общий порядок движения товаров не противоречит требованиям нормативным актам министерств и ведомств РФ. Проверка правильности отражения в учете операций по продаже товаров отражена в таблице 21. Таблица 21 - Проверка документов по реализации товаров и соответствующих регистров бухгалтерского учѐта
Содержание операции
|
Оправдательный документ (дата, номер, общая сумма)
|
Запись в КХО при упрощенной форме ведения учета
|
Запись в КХО ООО «Зодчий»
|
Отражена выручка от продажи товара
|
Товарный чек №0001782 от 23.04.2016, Х – отчет кассы, журнал реализации продавца
|
Реализация кредит (оплачено)
|
Реализация кредит
(оплачено) 17890,00
|
Отражена себестоимость продажи
|
Х – отчет кассы, журнал реализации продавца
|
Касса дебет (приход)
Расчетный счет дебет
(приход)
|
Касса дебет (приход)13252,00
|
|
|
По данной проверке отклонений выявлено не было. В ООО «Зодчий» развита система аналитического учета, в связи с чем была проанализирована и организация данного направления, отраженная в таблице 22. Таблица 22 - Проверка организации аналитического учѐта
Используемые нормативные документы, регулирующие правила ведения аналитического учѐта
|
Вариант учѐта, применяемый организацией
|
Наличие указанного способа (+), отсутствие (-)
|
П.11.1 Методические рекомендации по учѐту, и оформлению операции приѐма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета РФ по торговле от 10.07.96г. №1-794/32-5
|
а) по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям
б) по материально – ответственным лицам
в) по каждому материально ответственному лицу
|
+
+
+
|
В организации аналитический учет организован, однако, можно
|
увидеть некоторую параллель в его ведении со стороны кладовщика и продавца. Такой же вывод был сделан и во второй главе. По результатам проверки порядка учета движения товаров в были сделаны следующие выводы: Проверка по учѐту товаров показала, что система учѐта на данном предприятий соответствует требованию законодательства. Проведенная проверка ведения аналитического учѐта не выявила нарушений в ведение данного учѐта. Аналитика ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского учѐта, поскольку настройки и степень детализации аналитические достаточно информативны. В ходе инспектирования было выявлено, что синтетический учет ведется в соответствии с требованиями законодательства, применяется упрощенная форма ведения бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность сдается в упрощенной форме, основным регистров является Книга хозяйственных операций, ведомости к ней не ведутся, внесение данных осуществляется непосредственно из первичных документов. В результате проверки правильности отражения бухгалтерией хозяйственных операций по учѐту движения товаров аудитору удалось убедиться в полноте их соответствии требованиям бухгалтерского учѐта. 3.3 Внедрение в практику автоматизированной системыбухгалтерского учетаДля комплексного решения проблем и облегчения обработки и обращения информации в практику работы рекомендуется ввести автоматизированную систему. В настоящее время АИС для ведения бухгалтерского учета достаточно много: БЕСТ, Парус, 1С, Бухучет и многие другие. Выбор остановлен на наиболее известной и распространенной 1С. Для ведения бухгалтерии в малом предприятии с учетом специфики осуществляемой деятельности возможно рассмотреть следующие конфигурации этой программы: Упрощенка, Розница, Предприниматель, Бухгалтерия, Управление торговлей, Управление небольшой фирмой. При выборе конфигурации для приобретения необходимо учитывать следующие факторы: Цена, Версия (базовая, полная), Возможность применения в условиях торговли, Возможность ведения учета по УСНО