По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.
4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
1.2 Методологические основы управления затратами на предприятии
Управление затратами на предприятии осуществляется путем совместной реализации совокупности функций управления. Для реализации этих функций в современной экономической науке разработаны разнообразные методы, приемы, способы и образы действий. Применительно к затратам метод управления рассматривается как принятая последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющей добиться поставленных при применении метода целей.
В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения.
К методам управления затратами, формирующими себестоимость продукции, отностяся:
1. Директ-костинг: постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.
Условия применения: разделение затрат на переменные и постоянные.
Преимущества: необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур; прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов; cнижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия; в сочетании с методом стандарт-коста позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах; позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции.
Недостатки: многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных; слабое внимание к постоянным затратам; искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции; создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов.
2. Абзорпшн-костинг: в себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные).
Условия применения: использование методов распределения накладных затрат, позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции.
Преимущества: отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные; более точное определение финансового результата деятельности предприятия; отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат; повышение обоснованности выбора дополнительного заказа или отказа от него. Недостатки: ретроспективность и условность в распределении накладных затрат; установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода; условный характер распределения накладных затрат; включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции.
3. Стандарт-кост: для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно.
Условия применения: наличие системы стандартов (норм и нормативов).
Преимущества: формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат; минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство. Недостатки: применение для периодически повторяемых затрат; успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы; невозможность установить нормы по отдельным видам затрат.
4. Метод ABC: деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций.
Условия применения: выделение видов деятельности и операций по ним; расширение существующей системы бухгалтерского учета; дополнительное обучение персонала.
Преимущества: значительное повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт, более точное калькулирование себестоимости; обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат. Недостатки: требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление.
5. Таргет-костинг: на основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами.
Условия применения: тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия; постоянное применение; организация постоянного контроля уровня затрат; надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке.
Преимущества: маркетинговая ориентация производства; определение целевых затрат для новых продуктов; контроль затрат еще на стадии разработки продукции. Недостатки: для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции; технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня.
6. Кайзен-костинг: предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение; обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции; используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем.
Условия применения: постоянное применение; проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат; вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации.
Преимущества: обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне. Недостатки: необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации.
7. CVP-анализ (анализ точки безубыточности): основывается на сопоставлении трех величин - затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат.
Условия применения: соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых); для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3-4.
Преимущества: позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат; простота, наглядность и оперативность метода. Недостатки: разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике однозначно сделать весьма сложно; любое изменение входящих в модель факторов (переменных и постоянных затрат, объема реализации и цены) может дать существенное изменение конечного результата; при количестве видов продукции больше трех графическое решение модели становится невозможным; основывается на допущении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют.
8. Бенчмаркинг затрат: предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами.
Условия применения: правильный выбор предприятия-эталона; наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения.
Преимущества: позволяет получить комплексную оценку управления затратами на предприятии в сравнении с эталонным предприятием, которая является серьезной предпосылкой постепенного улучшения управления затратами на основе опыта и технологий других предприятий. Недостатки: неверный выбор предприятия-эталона снижает эффективность метода; требует системности и целенаправленности в применении опыта других предприятий.
9. Кост-киллинг: направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью.
Условия применения: наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии; стремление руководства предприятия к снижению издержек; определенным образом построенная система мотивации персонала. Преимущества: позволяет быстро сократить затраты предприятия, возникающие и во внутренней, и во внешней среде. Недостатки: жесткость метода (предусматривает в том числе сокращение затрат на заработную плату и сокращение персонала); требует системного применения (использование время от времени, к отдельным видам затрат или в отдельных подразделениях предприятия ощутимых результатов не приносит).
10. LCC-анализ: затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами.
Условия применения: наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия; четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта.
Преимущества: получение в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат и их покрытия соответствующими изделию доходами; обеспечение точного прогноза всех затрат и соотнесение получаемого дохода и понесенных затрат применительно к производству изделия в целом; обеспечение стратегического видения структуры затрат и сопоставление ее со структурой доходов. Недостатки: отсутствие периодизации финансовых результатов; неопределенность в учете накладных затрат (если их не учитывать, страдает комплексность используемой информации; если учитывать, то используемая информация приобретает вероятностный характер); может потребовать затрат на получение обширной дополнительной информации.