1.3 Методы распределения затрат. Отечественный и зарубежный опыты
В условиях перехода российской экономики к работе в ВТО возникает необходимость более эффективного управления затратами и повышения контроля деятельности предприятий.
Одним из путей решения данной проблемы может стать создание службы внутреннего контроля. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, и если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. [6]
Важнейшей задачей внутреннего контроля является проведение управленческого аудита. Для реализации данной задачи аудитору необходимы:
а) перечень информационных источников аудита затрат на производство;
б) список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
в) возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
г) тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;
д) описание процедур проверки затрат на производство.
Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию, активизацию и стимулирование выполнения, учет, контроль, анализ и регулирование.
Рассмотрим российский и зарубежный опыт организации внутреннего учета и контроля затрат на производства продукции.
Анализ затрат должен начинаться с определения принципов группировки затрат.
В практике западных компаний нет нормативных требований к определению статей калькуляции, поэтому они исходят из экономической целесообразности. Приведем статьи калькуляции, которые обычно используют в австрийских компаниях:
) прямые материальные затраты;
) прямые производственные затраты;
) общепроизводственные затраты;
) затраты по освоению производства;
) затраты, связанные с простоем оборудования и производства;
) прочие производственные затраты;
) затраты на складскую и транспортную логистику;
) затраты на продвижение и рекламу;
9) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);
10) затраты на организацию сбыта;
) административные затраты.
Группировка затрат по процессам производится в зависимости от направления их использования - в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг. [19]
Важнейшей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет затрат по системе «Стандарт-кост». На основе теорий организаций труда созданы условия для разработки и внедрения нормативов затрат материальных и трудовых ресурсов. Эти нормы стали использоваться для исчисления себестоимости единицы продукции, для определения цен, сравнения фактических затрат с плановыми с целью усиления оперативного контроля и повышения эффективности управления. Такой подход к исчислению затрат в расчете на единицу изделия был назван системой «Стандарт-кост».
При выполнении цехом нескольких заказов в короткие сроки начислять стоимости на каждый заказ нецелесообразно. В таких случаях вместо стандартов определяется средняя стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Система «Директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной производственной себестоимости. Разница между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по системе «Директ-костинг», образует маржинальный доход или сумму покрытия. [20]
Ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции дает возможность детально и качественно изучить зависимость между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью.
Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных процессов.
С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции. Исходя из этого, затраты вспомогательных производств по отношению к основной продукции предприятия можно приравнять к косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета полной себестоимости.
Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально затратообразующим факторам.
После рассмотрения всех внутренний аудитор должен выбрать тот метод калькуляции, который наиболее полно соответствует интересам компании.
От того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия. Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции. [10]
В условиях информационного объединения структурных подразделений предприятия по процессам и создания интеграционного механизма учетно-аналитического обеспечения бюджетирования необходимо построить такую систему аналитического учета, которая предоставляла бы возможность в определенный момент времени формировать информацию об объекте бюджетирования в соответствии с центром ответственности, местом возникновения затрат, элементом и статьей. Эта информация необходима для принятия управленческого решения по формированию того или иного бюджета.
Методика бухгалтерского учета расходов определяет, что расходы формируются на синтетических счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» в разрезе элементов и статей расходов.
В настоящее время на большинстве российских предприятиях в структуре управления нет подразделения, занимающегося аналитической работой и поиском резервов снижения затрат. [17]
Динамика развития организации, ее финансовая устойчивость, активность и надежность напрямую зависят от эффективности и качества работы системы внутреннего контроля. Необходимо осознавать значимость внутреннего аудита в организациях, как с правовой позиции, так и в плане ее практической реализации. Практика аудита свидетельствует, что в тех организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой группы производственных счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 96, 97.
Для учета затрат на производстве используется следующая система счетов:
) счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работы, услуг). ) счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает затраты цехов. ) счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Характеризуется состояние хозяйственных процессов. По дебету - сумма отпускных, списание затрат по ремонту основных средств, по кредиту - образование резервов;
) счет 97 «Расходы будущих периодов» учитывает расходы до наступления соответствующих периодов. По дебету - расходы текущего месяца, арендная плата, по кредиту - списание ранее произведенных расходов.
калькуляция затраты экономический статья
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Сальдо по счетам Главной книги на 01 марта 2014 года (тыс. руб.)
Шифр и наименование счетаОстатки на 01 мартаДебетКредит01Основные средства13540002Износ основных средств590050Касса90051Расчетный счет960060Расчеты с поставщиками и подрядчиками530068Расчеты по налогам и сборам710070Расчеты с персоналом по оплате труда480080Уставной капитал11655082Резервный капитал6250ИТОГО:145900145900 № опер.Содержание операцииСуммаФин. бух-яУпр. бух-яДтКтДтКт12345671Поступили на склад материалы3100306010302Отпущены материалы:а)На основное производство1500**2030*б)На нужды цеха800**2530*в)На нужды заводоуправления300**2630*ИТОГО:2600****3Начислена заработная плата:а)Основным производственным рабочим1100**2031*б)Персоналу цеха710**2531*в)Персоналу заводоуправления940**2631*ИТОГО:27503170**4Начислены отчисления на соц. нужды:а)Рабочих основного производства330**2032*б)Персонала основного цеха213**2532*в)Персонала заводоуправления282**2632*ИТОГО:8253269**5Начислены амортизационные отчисления объектом основных средств:а)Производственной сферы950**2533*б)Непроизводственной сферы300**2633*1234567ИТОГО:12503302**6Оплачены с расчетного счета прочие общепроизводственные расходы5034512534*7Оплачены с расчетного счета прочие общехозяйственные расходы3034512634*8Списываются общепроизводственные расходы2723**20259Выпущенная основным производством продукция принята на склад по фактической себестоимости.5298**4320Сумма фактической себестоимости определяется с учетом затрат незавершенного производства, которые на конем месяца составили35510Выручка от продажи продукции покупателю9600629090*2711Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной покупателям продукции5000**274312Списываются общехозяйственные расходы1852**2726123456713Отражаются остатки материальных ценностей из управленческой бухгалтерии6531790**14Закрываются счета:а)Материальных затрат26009030**б)Затрат на оплату труда27509031**в)отчисления на социальные нужды8259032г)Амортизации12509033**д)Прочих затрат809034**ИТОГО:750515Определен финансовый результат от реализации продукции274890992737
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг занимают важное место в системе бухгалтерского учета организаций. В то же время это и наиболее сложный участок учета, так как при его организации следует учитывать отраслевые особенности управления, техники, технологии и организации производства продукции, работ и услуг и организационной структуры организации. Одной из важнейших стадий кругооборота средств организации является процесс производства. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение учета затрат на производство продукции, работ и услуг и определение ее себестоимости вытекает прежде всего из необходимости соизмерения этих затрат с результатами - созданным и реализованным объемом продукции и выявлением доходности. Себестоимость продукции - важнейший показатель, который отражает в денежной форме затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, проведением и реализацией работ, оказанием и реализацией услуг. Величина себестоимости зависит от организации производства, качества сырья и материалов, умения руководителя эффективно организовать процесс производства и множества других факторов. Себестоимость - качественный показатель деятельности организаций - представляет собой сумму затрат живого и овеществленного труда. В условиях рыночной экономики усиливается значение показателя себестоимости продукции, работ и услуг, от величины которой зависит размер прибыли.
Управлением себестоимостью продукции организация обеспечивает необходимую эффективность в достижении наилучшего конечного результата, поэтому участок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости является важнейшим в общей организации бухгалтерского учета в организации. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли. Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг неразрывно связаны между собой. Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, работ и услуг, а калькуляция в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
. О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения: Приказ Министерства финансов РФ от 28 июля 2010 г. № 81н // СПС Консультант Плюс
3. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н // СПС Консультант Плюс.
. Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 от 9 июля 2001 г. № 44н // СПС «Консультант Плюс».
. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 от 12 декабря 2005 г. 147н // СПС «Консультант Плюс».
. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н // СПС «Консультант Плюс».
. Акчурина Е.В.. Управленческий учет: учеб. - практ. пособие. / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин М.: ПРОСПЕКТ, 2004.
. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учеб. - практ. пособие. / И.Г. Кукукина - М.: Финансы и статистика, 2004.
. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учеб. пособие. / А.Д. Шеремет - М.: ИД «ФБК ПРЕСС», 2006.
Дополнительная
10. Аврова И.А. Управленческий учет. / И.А. Аврова - М.: Бератор-Пресс, 2009.
. Акчурина Е.В., Учет затрат в бухгалтерском учете: Учеб.-практ. пособие. Е.В. Акчурина, Е.С.Таран, А.В. Казин - М.: ПРОСПЕКТ, 2007.
. Балакирева Н.М.. Управленческий учет: основы теории и практики. / Н.М Балакирева., И.Э. Гущина - М.: КНОРУС, 2004.
. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. / М.А. Вахрушина - М.: Финстатинформ, 2010.
. Волкова О.Н. Управленческий учет. / О.Н. Волкова М.: Проспект, 2007.
. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / В.Б. Ивашкевич - М.: ЮРИСТЪ, 2009.
. Керимов В.Э. Управленческий учет: учеб. / В.Э. Керимов - М.: Изд. Дом «Дашков и К», 2007.
. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учеб. / В.Э Керимов - М.: Изд. Дом «Дашков и К», 2005.
. Кизилов А.Н., Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М.: ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2009.
. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. / И.Г. Кондратова - М.: «Финансы и статистика», 2000г.
. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 2000.
. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. / В.Ф. Палий -М.: Бератор-Пресс, 2011.
. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа: учеб. пособие. / Г.И.Пашигорева, О.С. Савченко - СПб.: Питер, 2006.
. Рассказова-Николаева С.А. Директ-костинг правдивая себестоимость. / С.А. Рассказова-Николаева - М.: Книжный мир, 2009.
По дебету счета отражается прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнение работы и оказание услуг. По кредиту счета отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг;
) счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту счета отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции;
По дебету счета отражаются расходы на оплату труда рабочих, персонала цехов, амортизация, износ, расходы из подотчетных сумм,
по кредиту - списание затрат на исправление брака;
) счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету отражаются расходы на оплату труда аппарата управления, амортизация основных средств, услуги полученные со стороны, по кредиту - списание затрат на работу цехов;
) счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по кредиту - отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака;