Дипломная (вкр): Совершенствование налогообложения игорного бизнеса

Совершенствование налогообложения игорного бизнеса

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса

1.1 История развития игорного бизнеса

1.2 Основы налогообложения предприятий игорного бизнеса

1.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса

2. Анализ действующего механизма проведения камеральной проверки НДС по МРИ ФНС России №40 по РБ

2.1 Характеристика МРИ ФНС России №40 по РБ

2.1.1 Полномочия МРИ ФНС России №40 по РБ

2.1.2 Организационная структура МРИ ФНС России №40 по РБ

2.1.3 Функции важнейших структурных составляющих МРИ ФНС России №40 по РБ

2.1.4 Организационное построение камерального отдела

2.1.5 Организационное построение сектора НДС камерального отдела

2.2 Анализ деятельности по организации и проведению МРИ ФНС России №40 по РБ контрольной работы

2.2.1 Анализ поступления налога на добавленную стоимость

3. Совершенствование налогообложения игорного бизнеса

3.1 Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон

3.2 Контрольная работа по переходу организаций азартных игр в игорные зоны

3.3 Совершенствование механизма инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах

4. Правовое регулирование механизма налогообложения игорного бизнеса

4.1 Виды нормативных правовых актов, регулирующих игорный бизнес

4.2 Характеристика основных нормативных правовых актов

4.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса и законодательные предложения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Россия в плане налогообложения игрового бизнеса стоит особняком. Ни в одной другой стране мира не было зафиксировано столь заметных, как выражаются эксперты рынка, столь хаотичных изменений в налогообложении этого бизнеса.

В России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. На начало 2006 г. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов, по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360000 игровых автоматов. В Москве функционировали 543 игорных заведения: 30 казино и 513 залов игровых автоматов.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах: Калининградской области <#"884851.files/image001.gif">

Рисунок 1.1 Игорные зоны Российской Федерации

Рисунок 1.2 Игорная зона "Янтарная"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 17 января 2008 года. Под игорную зону планируется отвести 1 170 га, на которых разместятся 20 тыс. игровых автоматов, 800 игорных столов, а также 16 отелей, в которых тоже будут оборудованы казино.

Рисунок 1.3 Игорная зона "Азов-Сити <#"884851.files/image004.gif">

Рисунок 1.4 Игорная зона "Сибирская монета"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 9 февраля 2008 года. Первое казино должно было открыться до конца 2010 года. Всего планируется создать одиннадцать игорных комплексов - на 500-800 человек каждый.

Рисунок 1.5 Игорная зона "Приморье"

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 20 августа 2009 года. Зона будет организована в Артёмовском городском округе, пока строительство находится на стадии проектирования. Планируется построить четыре казино совокупно на 1,2 тыс. игровых столов и 5 тыс. игровых автоматов, а также три гостиницы, совокупно на 7 тыс. номеров.

1.2 Основы налогообложения предприятий игорного бизнеса

В соответствии со ст.365 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (рис.1.6).

Рисунок 1.6 - Налогоплательщики налога на игорный бизнес

Гражданский кодекс РФ содержит нормы, регламентирующие отношения, возникающие из проведения игр и пари. Однако он не дает определения этих понятий. Такое определение содержат нормы налогового законодательства. Согласно ст.364 главы 29 части 2 Налогового кодекса РФ (рис. 1.7).

Рисунок 1.7 - Основные понятия налога на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Организатор игорного заведения - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

В целях исчисления налога на игорный бизнес определяют объект налогообложения (рис. 1.8).

Рисунок 1.8 - Объект налогообложения

Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

В налог на игорный бизнес в 2009 году были внесены изменения. Так, были отменены положения Закона №62 от 22.10.2003 "О ставках налога на игорный бизнес" ("О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 22.10.2003 года №62 "О ставках налога на игорный бизнес") На основании этого Закона были отменены ставки на игровой стол, а также игровой автомат. Налог на игорный бизнес вне четырех специальных зон игорного бизнеса в 2009 году взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор, а в специальных зонах действует такая же система определения объекта налогообложения.

Право установления льгот в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения главой 29 НК РФ не предусмотрено. Ранее законом № 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" можно было снизить ставки на 20 % при регистрации более чем 30 игровых столов и более чем 40 игровых автоматов [18].

Сумма налога исчислялась налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей [7]. Налог на игорный бизнес действует с 2003 года, он предписывает выплату налогов организациями и ИП с игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, а также касс букмекерских контор.

Платить налог по ¹/₂ ставки следует только с объектов, вновь введенных после 15 числа либо выбывших до 15 числа текущего налогового периода.

Налог и налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации

В настоящее время организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса, должны исчислять и уплачивать в общеустановленном порядке следующие налоги и сборы (рис. 1.9).

Рисунок 1.9 - Налоги, которые должны уплачивать организации, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса

До 2004 г. игорный бизнес регулировался Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ, определявшим взаимоотношения игорного бизнеса и налоговой системы. Закон устанавливал минимальные ставки налога в МРОТ. Региональные власти могли увеличивать эти ставки не более чем в пять раз. Теперь этот документ отменен [14].

Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" НК РФ дополнен главой 29 "Налог на игорный бизнес". Данная глава Кодекса вступила в силу с 1 января 2004 г. Отныне те, кто занимается игорным бизнесом, должны уплачивать налог согласно главе 29 НК РФ.

Действующими положениями Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены некоторые особенности налогообложения игорного бизнеса.

В соответствии с пп.8 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации организация основанных на риске игр. В то же время налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС в соответствии с п.5 этой статьи.

В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, но они обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящиеся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Давая определение игорному бизнесу, законодательство отмечает, что извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст.364 НК РФ).

Размеры минимальных и максимальных ставок устанавливает ст.369 Налогового кодекса Российской Федерации. Определены пределы, в рамках которых субъекты РФ вправе установить конкретные размеры ставок.

Ранее действовали налоговые ставки по закону субъектов РФ в пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

По Закону РБ №30-з "О налоге на игорный бизнес" действовали ставки:

) за один игровой стол - 125000 рублей;

) за один игровой автомат - 7500 рублей;

) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 75000

Теперь же налог на игорный бизнес, вне четырех специальных зон взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор. В четырех специальных зонах ставки остаются прежними.

1.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. В Уфе, несмотря на закрытие городской администрацией в 2004 - 2005 годах всех игорных заведений площадью менее 500 квадратных метров, вынос игровых автоматов с территории рынков, магазинов и остановок, в результате чего количество залов игровых автоматов сократилось более чем вдвое (со 156 до 76), количество игровых автоматов составляло 2700. На начало 2006 г. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов, по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360000 игровых автоматов. После вступления в силу с 1 января 2007 года закона Республики Башкортостан "Об организации и размещении объектов игорного бизнеса" в Уфе из 122 игорных клубов оставалось 30. Чиновники сами признают, то что часть игорных клубов закрываются лишь на бумаге.

В Москве функционировали 543 игорных заведения: 30 казино и 513 залов игровых автоматов.

Лицензирующим органом до недавнего времени был Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту. Но с июля 2005 года вышел Федеральный закон № 80 - ФЗ, где полномочия по лицензированию были переданы УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов.

Размер лицензионных сборов в разных странах различен. Если в Лас-Вегасе лицензия на ведение игорного бизнеса стоит до 1 млн. долл., то в России на сегодняшний день всего 3000 руб. Согласно законопроекту с 1 января 2009 года стоимость лицензии в России увеличилась до 30 млн. рублей.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах:

·        Калининградской области <#"884851.files/image010.gif">

Рисунок 2.1 - Организационная структура МРИ ФНС России №40 по РБ.

а) отдел камеральных проверок:

) мониторинг и проведение камеральных проверок;

) определение результатов камеральной налоговой проверки;

) контроль за правильностью исчисления налогов и сборов;

) передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках;