Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Башкирский государственный университет»
Институт истории и государственного управления
Кафедра экономико-правового обеспечения безопасности
Контрольная работа
по дисциплине «Судебная экономическая экспертиза»
Специальные методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Выполнила:
Студентка 5 курса ЭБ(усз) 51-18
заочной формы обучения
Направление подготовки/специальность
38.05.01 «Экономическая безопасность»
Г.Р. Султанова
Преподаватель: доцент
Б.К. Кушубакова
Уфа 2022
Содержание
Введение
1. Теоретические основы, специальные методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
2. Нормативно-законодательные акты судебно-бухгалтерской экспертизы
3. Анализ проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, методы ее оптимизации
Заключение
Список использованных источников
Введение
судебный бухгалтерский экспертиза криминальный
Экспертиза -- это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.
Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.
От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.
Задачи исследования:
изучить теоретические основы специальные методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
рассмотреть нормативно-законодательные акты судебно-бухгалтерской экспертизы;
провести анализ проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, методы ее оптимизации
1. Теоретические основы, специальные методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Специальные методы судебно-бухгалтерской экспертизы разрабатываются или приспосабливаются с учетом достижений экономических, юридических и иных наук для исследования конкретного, единичного объекта. Данные методы разрабатываются на основе и в развитие общих методов с учетом специфики решаемых судебно-бухгалтерской экспертизой задач и особенностей исследуемых объектов Савицкий, А.А. Судебная бухгалтерская экспертиза: учебник / А.А. Савицкий. - М.: Проспект, 2021. - 367 с. - ISBN 978-5-392-32862-8. - Режим доступа: URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=621865..
Применение специальных методов обусловлено тем, что многие способы совершения экономических преступлений в различных видах экономической деятельности имеют свою специфику и своеобразно отражаются в данных бухгалтерского учета. Так, учет в розничной торговле существенно отличается от учета на объектах промышленности или в агропромышленном комплексе.
Источниками формирования специальных методов судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
- область научного знания, которая является основной при производстве данного вида экспертиз;
- специфические качества исследуемых объектов бухгалтерского учета;
- профессиональный опыт эксперта-бухгалтера;
- результаты позитивной судебно-экспертной практики в сфере бухгалтерского учета.
Специальные методы можно объединить в три группы:
1) расчетно-аналитические методы;
2) методы исследования документальных данных;
3) методы обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.
1. Расчетно-аналитические методы предусматривают применение экспертом-бухгалтером различных аналитических процедур.
Под аналитическими процедурами понимаются анализ и оценка полученной экспертом информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, а также установление причин таких ошибок и искажений.
Расчетно-аналитические методы основаны на использовании экспертом-бухгалтером аналитических процедур, которые включают в себя приемы экономического анализа, статистических расчетов, экономико-математического анализа и др. Россинская Е.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие / Е.Р. Россинская, Н.Д. Эриашвили, Ж.А. Кеворкова - М.: Юнити-Дана: Закон и право, 2019. - 384 с. - ISBN 978-5-238-02176-8 - Режим доступа: по подписке. - URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=683315.
Экономический анализ - это система научных приемов, применяемых для исследования экономических показателей хозяйствующего субъекта, характеризующих различные стороны его деятельности с целью выявления отклонений.
Экономический анализ является эффективным средством выявления экономических несоответствий, получивших отражение в данных бухгалтерского учета. При анализе используются данные:
а) самого предприятия;
б) контролирующих органов;
в) других сторон, участвующих в хозяйственной деятельности (внешние договоры с контрагентами, двусторонние сделки и т.п.). В процессе его применения исследуются различные стороны деятельности экономического субъекта (хозяйственные операции, дебиторская задолженность, финансовые вложения, источники финансирования, учет основных средств и др.). При этом экспертом-бухгалтером сопоставляются абсолютные и относительные величины, определяется степень выполнения экономических показателей и осуществляется расчет коэффициентов, характеризующих динамику развития финансово-экономической деятельности субъекта.
Экономический анализ основан на взаимосвязи различных экономических показателей. Например, производительность продукции находится в зависимости от производственной базы предприятия и трудовых ресурсов, что может отразиться на себестоимости продукции.
В результате применения экономического анализа могут быть выявлены нарушения финансовой дисциплины, нецелевое расходование бюджетных средств, неэффективное использование сырья и материалов в производственной деятельности и др.
Возможности экономического анализа используются при решении частных задач, когда возникает необходимость исследовать однородные хозяйственные операции. В данной ситуации применяются хронологический и сравнительный анализы Косорукова, И.В. Экономический анализ/ И.В. Косорукова, О.В. Мощенко, А.Ю. Усанов. - М.: Университет Синергия, 2021. - 360 с. - ISBN 978-5-4257-0509-9. - Режим доступа: по подписке. - URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=613826 .
Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада - на дни и т.п.). В качестве основания периодизации могут использоваться и более длительные периоды.
Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально ответственное лицо составляет свой отчет. Например, экспедитор составляет отчет за каждый день.
Посредством хронологического анализа могут быть установлены:
- странные закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций, и касаться они могут не только количественной, но, что не менее важно, качественной их стороны. Например, может наблюдаться возрастающий объем реализации отдельных видов изделий в период работы конкретных материально ответственных лиц;
- единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе. Наиболее простым отклонением может быть превышение реализации излишков полученной продукции, т.е. расхода над приходом, за какой-то промежуток времени.
Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о ее выработке по технологическим процессам производства и ее отпуске можно установить превышение в отдельные дни отпуска продукции по сравнению с объемами ее изготовления.
Сравнительный анализ заключается в сопоставлении сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных труднообъяснимых обычными причинами отклонений. Предметом сопоставления могут быть различные однотипные операции: количественные и качественные измерители и др.
При проведении сравнительного анализа решаются следующие вопросы:
имеются ли труднообъяснимые с экономической точки зрения
значительные отклонения в хозяйственной деятельности по сравнению с аналогичными предприятиями;
насколько очевидными были найденные несоответствия и какова была реакция на них руководителя предприятия и контролирующих органов.
Названный прием может использоваться как самостоятельно, так и в совокупности с другими аналитическими приемами. Применяется он в основном для поиска первичных сведений о фактах возможных отклонений в деятельности экономического субъекта.
Статистические расчеты - совокупность статистических приемов, с помощью которых эксперт-бухгалтер может определить качественные и количественные характеристики объектов бухгалтерского учета, не содержащиеся в исходной экономической информации (первичных, сводных документах, финансовой отчетности). Использование этого приема позволяет более точно понять количественные связи и отношения, например, эффективность использования арендуемых площадей, финансовое состояние экономического субъекта, предельный объем выпускаемой продукции Папковская, П.Я. Бухгалтерский учет: учебник / П.Я. Папковская, А.Н. Соболевская, А.В. Федоркевич. - М.: РИПО, 2019. - 377 с. - ISBN 978-985-503-858-1. - Режим доступа: по подписке. - URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=599904..
Экономико-математические приемы применяются при установлении фактов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью оптимизации деятельности экономического субъекта.
Данные приемы обеспечивают комплексное изучение экономических показателей для определения оптимальных расходов, допустимых перерасходов сырья, эффективных маршрутов перевозки продукции и т.д.
2. Методы исследования документальных данных включают в себя приемы информационного моделирования и многочисленные приемы исследования однородных и взаимосвязанных бухгалтерских документов.
Информационное моделирование - это совокупность данных о состоянии исследуемого объекта на уровне конкретного предприятия (производственно-финансовая деятельность, экономические показатели) и его нормативно-правовом регулировании.
Целью информационного моделирования является систематизация учетно-экономической, нормативно-правовой информации об объекте исследования. Так, операции с материальными ценностями требуют экономической информации о количественной и качественной характеристике принимаемых ценностей от поставщиков, о полноте оприходования, нормах расхода сырья и материалов, которые могут быть выявлены на начальном этапе инвентаризацией и ревизией. Нормативными актами этого объекта является инструкции о количественной и качественной приемке товарно-материальных ценностей (№ П-6, П-7); гражданско-правовые договоры поставок, купли-продажи; договоры о материальной ответственности.
Приемы исследования документов - это различные способы изучения явлений учетно-экономического процесса в целях выявления несоответствий в документах и отклонений в движении товарно-материальных ценностей. Они включают в себя:
а) исследование отдельных и взаимосвязанных бухгалтерских документов; б) инспектирование;
в) прослеживание;
г) подтверждение.
3. Методы обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность приемов (группировка, обобщение, сводка, систематизация), используемых для изложения полученных результатов исследования в заключении эксперта-бухгалтера с целью их последующей реализации в различных отраслях судопроизводства Кеворкова, Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ж.А. Кеворкова, И.В. Бахолдина. - М.: Юнити-Дана, 2019. - 209 с. - ISBN 978-5-238-02195-9. - Режим доступа: по подписке. - URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=683146..
Группировка - подбор выявленных недостатков и отклонений, полученных в процессе экспертного исследования, по времени и периодам возникновения.