Університет державної фіскальної служби України
Становлення та сучасний стан розвитку системи податкового контролю як складника забезпечення економічної безпеки України
Сидоренко Олексій Миколайович,
кандидат економічних наук, доцент кафедри управлінського обліку, бізнес-аналітики і статистики
Анотація
податковий контроль економічний
За результатами аналізу наукових та емпіричних джерел, розкрито ретроспективу становлення системи податкового контролю України як однієї з ключових ланок забезпечення економічної безпеки, здійснено етапізацію її розвитку та розкрито ключові особливості кожного часового лагу становлення досліджуваної системи. Також у статті подано сучасну структуру системи податкового контролю та розкрито суть її ключових елементів.
Ключові слова: контроль, податковий контроль, система податкового контролю, національна економіка, економічна безпека, історія становлення, сучасний стан, розвиток.
Abstract
Sidorenko Alexey Nikolaevich,
Ph.D., Associate Professor,
Department of Management Accounting, Business Analysis and Statistics of the University of the State Fiscal Service of Ukraine
Condition and modern formation of the tax control system as a complex provision for economic security of Ukraine
Introduction. Ensuring economic security is one of the key tasks of state administration in the country in the world for the entire time lag of statehood. At the same time, it is indisputable that the economic security of the country is ensured including through the effective system of tax control, which is the basis for the implementation of the revenue part of the consolidated state budget. The search for ways to improve it requires a thorough study of the historical genesis of the formation and development of the tax control system of the country and its role in ensuring the economic security of the state at each of these stages. Goal. Investigating the retrospective of the formation of the tax control system of Ukraine as one of the key components of ensuring economic security, disclosing the key features of each time lag of its formation and disclosing the modern structural construction of the system.
Methods. During the research, methods such as analysis and synthesis, induction and deduction, statistical methods and the unity of historical and logical were used.
Results. In the article, based on the results of the analysis of scientific and empirical sources, the retrospective of the formation of the tax control system of Ukraine as one of the key components of ensuring economic security was disclosed, the stage of its development was made, and the key features of each time lag of the formation of the studied system were revealed. Also, the article presents the modern structure of the tax control system and discloses the essence of its key elements.
Scientific novelty of the research results. The theoretical and methodological approach to the phase¬out of the history of the development of the system of state financial control of Ukraine and the determination of the peculiarities of each period of its formation, from the time of the formation of Kievan Rus and to this day, has been improved.
Conclusions. The study of the history of the formation of the tax control system of Ukraine as an integral part of the provision of economic security allows us to state that it has undergone a rather complicated path of its development and establishment, which lasted more than 1000 years in general, but has not, to date, completely formed. The system of tax control of Ukraine in the field ofproviding economic security, in its present form, consists of controlling entities, controlled objects, objects and types of control of general and special methods of control activity and organizational and legal provision of it.
Key words: control, tax control, tax control system, national economy, economic security, history of formation, current state, development.
Основна частина
Постановка проблеми. Забезпечення економічної безпеки є одним з ключових завдань державного управління в буд-якій країні світу протягом всього часового лагу існування державності. Вирішенням цього завдання займаються на найвищих рівнях управління, використовуючи при цьому весь спектр загальних та спеціальних засобів. При цьому, незаперечним є той факт, що економічна безпека країни забезпечується в тому числі й за рахунок дієвої системи податкового контролю, яка є основою виконання дохідної частини зведеного державного бюджету. Остання є однією з найдревніших систем державного управління, яка утворилася одночасно з появою державності та постійно трансформується в умовах історичних змін державного та міждержавного суспільного устрою. Кожен з етапів її становлення має певні особливості, які зумовили особливості сучасної форми і стану системи податкового контролю держави. Відповідно пошук шляхів її удосконалення вимагає ґрунтовного вивчення генезису становлення та розвитку системи податкового контролю та її ролі в забезпеченні економічної безпеки держави на кожному з таких етапів. Це й обумовлює актуальність дослідження.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Дослідженню особливостей становлення системи податкового контролю України та розкриттю її внутрішнього змісту присвятили свої наукові праці такі вчені як: В. Бабенко, І. Басанцов, І. Бєлобжецький, Ф. Бутинець, Н. Бурківська, О. Бандурка, Л. Воронова, Л. Дікань, Т. Жураковський де Саса, Є. Калюга, М. Кучеряввенко, І. Литвинчук, Т. Микитенко, В. Онищенко, В. Піхоцький, А. Поддєрьогін, В. Плескач, Н. Рубан, С. Шохін та інші. Ними було вивчено внутрішню суть системи податкового контролю з позицій як економічної, так і юридичної науки та визначено головні її особливості й проблемні аспекти. Дослідження проблематики економічної безпеки держави знайшло своє відображення у наукових працях вітчизняних науковців, серед яких, зокрема: А. Базилюк, О. Барановський, Т. Васильців, М. Єрмошенко, В. Кириленко, Т. Ковальчук, І. Мазур, В. Мандибура, В. Маргасова, В. Мунтіян, В. Предборський, М. Флейчук, Ю. Харазішвілі, В. Шевчук та інші. Результати проведених досліджень обома зазначеними групами науковців є теоретично значущими та практично цінними. Проте, забезпечення економічної безпеки в сучасних умовах динамічного поступу економіки країни потребує більш ефективного податкового контролю. Це вимагає подальших наукових досліджень, основою яких є вивчення історичної ретроспективи становлення системи податкового контролю та аналізу сучасних особливостей її функціонування.
Метою наукової статті є етапізація становлення системи податкового контролю України як однієї з ключових ланок забезпечення економічної безпеки, розкриття ключових особливостей кожного часового лагу її становлення та виявлення сучасної структурної побудови системи.
Виклад основного матеріалу. Для повного розкриття сучасного стану розвитку вітчизняної системи податкового контролю у сфері забезпечення економічної безпеки та чіткого визначення наявних проблем першочергово необхідно провести дослідження процесу її становлення протягом всього історичного процесу державотворення в Україні.
Державний контроль за процесом формування коштів скарбниці країни, в тій чи іншій формі, існував протягом всього часового лагу становлення та розвитку нашої держави. Відповідно, на наш погляд, всю історію становлення вітчизняної системи податкового контролю можна розділити на декілька етапів, як показано на рисунку.
Етапи розвитку системи податкового контролю України
Між зазначеними етапами розвитку системи податкового контролю України існують певні казуальні зв'язки, але кожен з них характеризується певними особливостями, що потребує представлення їх характеристик.
Так, перший етап становлення системи податкового контролю в епоху Київської Русі охоплює часовий лаг з кінця IX до першої половини XI століття н.е. Перші літописні дані стосовно здійснення державного контролю за надходженням фінансових ресурсів (так званий прототип державного податкового контролю) можна віднести до часів правління княгині Ольги. Саме виданими нею нормативними актами було вперше у вітчизняній історії чітко закріплено порядок надходження коштів до державної скарбниці.
Подальшого нормативно закріпленого удосконалення державний контроль за фінансовою сферою набув за часів правління князя Ярослава Мудрого. Так, основні принципи здійснення контролю за наповненням державної скарбниці та відповідальність за порушення в цій сфері були закріплені в першому кодифікованому нормативно-правовому акті на теренах нашої держави - Руській Правді [1].
Основною особливістю цього етапу є відхід від звичаєвого права та перше нормативне закріплення процесу здійснення податкового контролю.
Наступний (другий) етап становлення вітчизняної системи податкового контролю є найбільш тривалим та охоплює часовий лаг із другої половини ХІ століття н.е. до 1921 року. Його початок припадає на добу феодальної роздробленості Київської Русі, а закінчується він
у момент остаточного входження Українських земель до складу Радянського Союзу (СРСР).
В період феодальної роздробленості наших земель, в другій половині ХІ - початку ХІІІ століття, державний контроль за формуванням фінансових ресурсів був як такий відсутній. Руська Правда хоча де-юре не втратила своєї чинності, проте де-факто на практиці її норми не виконувалися. Спостерігалася тенденція до встановлення кожним окремим князем у своїх володіннях оптимальних, на його погляд, правил та принципів здійснення контролю за формуванням коштів власної скарбниці. Також кожен князь окремо розробляв систему покарань за різного роду порушення у цій сфері.
Після завоювання території колишньої Київської Русі, наприкінці першої половини ХІІІ століття, монголо-татарськими військами, контроль за фінансовими активами здійснювали окупанти відповідно до встановлених у Золотій Орді норм, звичаїв і правил. У цей час вітчизняна система податкового контролю перебувала в занепаді й фактично не розвивалася. Лише на деяких землях (Галицько-Волинське князівство) збереглися певні її елементи, які були підпорядковані ординським законам.
Певне відродження системи податкового контролю, що існувала за часів Київської Русі, відбулося протягом так званого Литовсько-Руського періоду (ХГУ-ХУ ст.). У цей час діяли норми Руської Правди. Але в подальшому, у зв'язку з Польською експансією, ця система була знищена. На зміну їй прийшов контроль з боку шляхти та королівської адміністрації. Проте, незважаючи на це, розвиток вітчизняної системи податкового контролю не зупинився. Він розвивався в одному з останніх оплотів Української державності - Запорізькій Січі. Тут сформувалася особлива система податкового контролю. Контроль здійснювався уповноваженими на це особами, які обиралися більшістю козацтва строком на один рік і, в разі належного виконання своїх обов'язків, могли бути обрані повторно. Ці особи мали стежити на наповненням січової скарбниці, недопущенням фінансових зловживань із боку Гетьмана та козацької знаті. У разі виявлення відповідних фінансових зловживань на Січі існувала досить розгалужена система покарань, в основі якої була страта. У період тимчасового відновлення державності під час національно-визвольної війни 16481654 рр. податковим контролем займалася спеціально створена Гетьманом служба, яка у своїй роботі керувалася Січовими традиціями та Гетьманськими указами (універсалами) [2].
Після приєднання України до Московського царства, яке відбулося в 1654 р., наша держава втратила суверенітет і майже на 280 років перетворилася на колонію. В цей час контроль за формуванням фінансових ресурсів України здійснювали прислані з імперської столиці уповноважені особи, в основу діяльності яких були покладені правові норми, що діяли на території Московського царства, а пізніше - Російської імперії. Їх діяльність в основному була націлена на забезпечення стягнення до імперського бюджету грошових коштів, спрямованих на фінансування загальнодержавних заходів. Із 1886 р. податковий контроль на всій території Російської імперії здійснювався спеціальним органом - Управлінням державного контролю, яке мало в кожній губернії представництва у вигляді так званих контрольних палат. Дане управління знаходилося в структурі імперського Міністерства фінансів. У цей період національна система податкового контролю перебувала в занепаді й не розвивалася [3, с. 34-41].
Деяке відродження вітчизняної системи податкового контролю як складника забезпечення економічної безпеки держави відбулося на початку ХХ ст. Так, у період діяльності всіх тогочасних державних суверенних установ: Української Центральної Ради, Тимчасового уряду, Уряду Гетьмана П. Скоропадського та Української Директорії С. Петлюри діяльність органів податкового контролю здійснювалася на основі царської системи, проте її основним завданням стало забезпечення акумулювання фінансових ресурсів на підконтрольній території для здійснення військових видатків, утримання органів влади та установ соціальної сфери. Органи, що займалися безпосередньо здійсненням такого контролю, перебували в структурі Міністерства фінансів держави [2].
До основних особливостей цього етапу, на наш погляд, варто віднести:
- формування нормативного забезпечення здійснення податкового контролю у формі симбіозу норм Руської правди, звичаєвого права та правових норм країн, до складу яких
входили відповідні регіони нашої держави;
- часта трансформація системи податкового контролю відповідно до змін у підпорядкуванні територій.
Третій етап становлення системи податкового контролю України розпочався після остаточної втрати Україною суверенітету в 1921 р. у зв'язку з встановленням радянської влади. В цей час система податкового контролю у сфері забезпечення економічної безпеки почала розвиватися на основі норм Радянської Росії, адже вони поширилися на всі приєднані до неї території. В роки панування радянської влади (з 1921 року до початку 90-х років ХХ ст.) податковим контролем опікувалося спеціальне урядове відомство. Щорічно ця державна інституція за результатами своєї діяльності була зобов'язана оприлюднювати звіт, де показувалися основні дані про обсяги проведеної роботи, виявлені порушення, величину надходжень коштів до бюджету країни завдяки ліквідації таких порушень [4]. Основною особливістю цього етапу стало становлення єдиних підходів до здійснення податкового контролю на всій сучасній території України та втрата системою податкового контролю національної ідентичності й перетворення її на складника загальної системи податкового контролю СРСР.
Черговий етап становлення системи податкового контролю України розпочався на початку 90-х років минулого століття, відразу після здобуття незалежності. На початкових стадіях становлення (перша половина 90-х років ХХ ст.) система податкового контролю у сфері забезпечення економічної безпеки, в узагальненому вигляді, функціонувала на основі органів податкової служби, що перебували в підпорядкуванні Міністерства фінансів України. У другій половині 90-х років податкові органи були виведені з підпорядкування Міністерства фінансів у окремий орган - Державну податкову адміністрацію України [2].