2
Содержание
Введение
Государство влияет на рыночную экономику с помощью экономических систем, важнейшее место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство обширно использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль. В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические удары, финансовые кризисы, большое значение приобретает социальная защита населения. Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ. Каждому гарантируется
- социальное обеспечение по возрасту,
- в случае болезни, инвалидности, потери кормильца,
- для «воспитания детей и в иных случаях, установленных законом».
Государственные «пенсии и социальные пособия устанавливаются законом». Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг для жителей.
1. Теоретические и правовые основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
1.1 Нормативно правовые основы
Обязательное социальное страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
Законодательство РФ состоит из:
- вышеуказанного закона №165-ФЗ,
- федеральных законов и законов, принимаемых в соответствии с ними,
- иных нормативных правовых актов РФ
- законов и нормативных правовых актов субъектов РФ.
Федеральными законами, регламентирующими различные виды обязательного социального страхования являются: да нет да нет да нет
- закон от 29.11.2010г. №326-ФЗ (ред. от 21.07.2014г.) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
- закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ (ред. от 02.04.2014г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
- закон от 24.07.1998г. №125-ФЗ (ред. от 02.04.2014г., с изменением от 05.05.2014г.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- закон от 29.12.2006г. №255-ФЗ (ред. от 28.06.2014г.) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
При этом отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ (ред. от 04.06.2014г.) «О страховых взносах» в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В соответствии с положениями ст.5 закона №212-ФЗ, плательщиками страховых взносов признаются:
1. Страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым относятся:
- организации,
- ИП,
- физические лица, не признаваемые ИП,
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физ. лицам.
2. Лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- ИП;
- адвокаты;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Данные плательщики страховых взносов, не являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом из стоимости страхового года Законом №243-ФЗ от 03.12.2012г.(ред. от 28.12.2013г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования».
1.2 Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды
Надобность внесения изменений в пенсионную систему вызвана демографическими процессами, а именно старением населения. Действующий ныне так называемый принцип солидарности поколений, то есть, когда работающее население обеспечиваеть пенсию неработающему, перестает быть эффективным. Количество пенсионеров с каждым годом растет, процент трудоспособного населения уменьшается, средств на выплату пенсий попросту не хватает. Население государства считается старым, если в его структуре доля людей в возрасте от 65 лет и старше превышает 7%. В России этот показатель равняется 12,5%. На одного пенсионера приходитсяь всего 1,7 работающих. Население страны стареет, за период 1989 - 2014 гг. средний возраст россиянина вырос на 5 лет, до 39 лет (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Сpeдний вoзрaст нaсeлeния Рoccии и рaзвитых стран Европы
И выполнение принципа - «сегодняшний» рабочий содержит «вчерашнего» работника - становится затруднительным. Это привело к необходимости проведения пенсионной реформы.
Единственный выход из складывающейся ситуации, по мнению правительства, это отказ от финансирования пенсий государством и передача этой обязанности самим будущим пенсионерам. Иначе говоря, переход к накопительному формированию пенсий. Государство в свою очередь станет проверять, чтобы граждане копили финансы на старость (платили требуемые взносы) и передавали их в управляющую компанию. Эти реформаторские идеи с самого начала не нашли поддержки основных экономических министерствь - Минфина и Минэкономразвития.
Но отказ не стал поводом дляь отступления от задуманного, и подготовку проектов передали социальному ведомству - Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Пакет законопроектов, вносящих изменения в пенсионное законодательство был принят Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ (ред. от 04.06.2014г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
В государствах, которые как правило называются развитыми, пенсионные выплаты производятся на основе сочетания двух принципов (способов, порядков) пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. Первый предполагает выплату гарантированного государством минимума, а второй - формирование пенсионных выплат в зависимости от заработнойь платы и стажа трудовой деятельности (по правилам накопительного страхования).То есть минимум снабжается государственным бюджетом, а остальная часть пенсии формируется по принципу накопительного страхования.
Страховые взносы в большинстве развитых стран уплачиваются работодателем и работником в различных пропорциях, что повышает заинтересованность работника в легализацииь его заработной платы, а также снижает риск уклонения работодателя от уплаты указанных взносов.
1.3 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС), которые направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иначе говоря, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.
Объект обложения страховыми взносами и база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование определены в статье 10 Закона № 167-ФЗ. Они совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу. Oднaкo, несмотря на это, в исчислении страховых взносов есть некоторые особенности. Так, при расчете страховых взносов нужно помнить, что льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для плательщиков ЕСН, на пенсионные взносы не распространяются. Это значит, что, например, выплаты в пользу физических лиц, которые являются инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В то же время суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно статье 238 НК РФ, исключаются не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов.
Особого внимания заслуживает вопрос исчисления страховых взносов при привлечении иностранных работников. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 21.07.2014г.) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» делит их на три категории: постоянно проживающие на территории России, временно проживающие на территории России и временно пребывающие в РФ.
Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.
Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Согласно статье 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам. O предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.
Таким образом, поскольку иностранные граждане, которые проживают в России постоянно или временно, oтнeceны к застрахованным лицам, они являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это значит, что ЕСН с выплат таким гражданам начисляется и платится в том же порядке, что и с выплат российским гражданам. То есть, уплата ЕСН в федеральный бюджет осуществляется с применением налогового вычета.
Если иностранное лицо временно пребывает на территории России, то взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений, производимых такому лицу, не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет начисляется по полной ставке (20, 15,8 или 14% в зависимости от категории налогоплательщика) без применения налогового вычета.
Тарифы страховых взносов указаны в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Они дифференцируются в зависимости от дохода конкретного физического лица. Если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода до конца соответствующего месяца, составляет до 280 000 руб., применяют максимальные тарифы (14%). При базе от 280 001 до 600 000 руб. применяют пониженные тарифы, если база превышает 600 000 руб., тарифы понижаются еще больше, и т. д.
Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возраста работника.
Все застрахованные лица делятся на две возрастные группы:
- лица 1966 года рождения и старше;
- лица 1967 года рождения и моложе.
Тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для страхователей, выступающих в качестве работодателей (за исключением организаций, занятых в производстве сельхозпродукции), в 2009 году составляют:
- для первой группы - 14 %;
- для второй группы - 8 %.
Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в 2009 году составляют для второй группы 6%.
Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, применяют следующие тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии:
- для первой группы - 10,3 %;
- для второй группы - 4,3%.
Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии для второй группы составляют 6%.
Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на накопительную и страховую части трудовой пенсии) и определяются как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.