Контрольная работа по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза» по теме:«Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданских и арбитражных процессах»
Введение
Знание юристами порядка назначения и использования результатов судебных экспертиз является одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в гражданском, арбитражном и уголовном судопроизводствах.
Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Установление объективной истины по делу с помощью бухгалтерской экспертизы необходимо рассматривать как одну из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.
Судебно-бухгалтерская экспертиза способствует более полному исследованию обстоятельств дела и исключению случаев необоснованного отнесения ущерба на лиц, привлечённых к ответственности.
Среди множества судебных экспертиз выделяют группу экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы.
Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.
Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие лица, обладающего специальными учётно-экономическими познаниями, по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.
ГЛАВА 1. Понятие, предмет, задачи и методы судебно-бухгалтерской экспертизы
Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон 3), ГПК РФ (ст. 79), УПК РФ, АПК РФ (ст. 82), КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, НКРФ и другие федеральные законы, а также - нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском и арбитражном процессах назначается по инициативе суда и ходатайству сторон (истца, ответчика, третьих лиц, прокурора).
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отражённые в бухгалтерских документах и учётных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.
К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
а) они связаны с хозяйственной деятельностью;
б) они нашли отражение в бухгалтерском учёте;
в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом);
г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учёта.
Объект судебно-бухгалтерской экспертизы - это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.
Объекты могут быть классифицированы на:
общие;
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учётов; записи оперативного и неофициального учётов.
Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу, протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследование специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчётах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учёта и документооборота и др.).
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - совокупность приёмов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций и отражённых в бухгалтерском учёте и других материалах дела.
Эти приёмы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приёмы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.
Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является - оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путём разрешения вопросов, требующих специальных учётно-экономических знаний.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на три группы. К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляется:
проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.
проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путём исследований операций производства, в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;
установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.
Вторая группа задач - определение правильности ведения бухгалтерского учёта, отчётности и организации финансового контроля в целях:
соответствия отражённых в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
определения размера материального ущерба, причинённого должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учёта и отчётности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учёте. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учёта - с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учёта и отчётности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, выявление подобных нарушений - одна из важнейших задач эксперта - бухгалтера;
установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.
К третьей группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учёта и контроля.
Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК РФ эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены: несвоевременное или недоброкачественное проведение документальных ревизий, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т. п.
Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учёта, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации.
ГЛАВА 2. Особенности назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах
Организация назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским и арбитражным делам во многом совпадает, однако отличается от уголовного судопроизводства. Её назначение по гражданским делам связано в основном с необходимостью выявления недостач товарно-материальных ценностей или неправильности расчётов между хозяйствующими структурами, невыполнением договоров, являющихся предметом иска организаций, исками работников к администрации предприятия.
В гражданском процессе задача доказывания возлагается на истцов и ответчиков. Когда возможность предоставления доказательств сторонами исчерпана, суд собирает дополнительные доказательства по своей инициативе.
В соответствии с ч. 1 ст. 79 ГПК РФ при возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства, ремесла, суд назначает экспертизу.
В гражданском процессе при рассмотрении дела судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом независимо от волеизъявления сторон. Суд может назначить экспертизу по своей инициативе на любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также назначить дополнительную и повторную экспертизы (ст. 87 ГПК РФ).
Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу по гражданскому делу, суд (судья) должен чётко определить вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера, и вынести мотивированное определение. Недопустима замена определения о назначении экспертизы другим документом (письмом, списком вопросов). Каждая из сторон и другие лица, участвующие в деле, вправе представить суду вопросы, подлежащие разрешению при проведении экспертизы, но окончательно круг вопросов, выносимых на разрешение эксперта-бухгалтера, определяется судом. Отклонение предложенных вопросов суд обязан мотивировать (ч. 2 ст. 79 ГПК РФ). Стороны также имеют право знакомиться с определением суда о назначении экспертизы и со сформулированными в нем вопросами.
Суд рассматривает все вопросы, формулирует их по своей инициативе, исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта-бухгалтера. Весь перечень вопросов отражается в определении суда о назначении экспертизы (п. 3 ч. 1 ст. 135 АПК РФ, ч. 1 ст. 80 ГПК РФ).
Определение суда о назначении экспертизы по гражданскому делу состоит из трёх частей: вводной, описательной и резолютивной.
Во вводной части указываются: наименование суда; дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы; наименование сторон по рассматриваемому делу.
В описательной части кратко излагаются факты, для подтверждения или опровержения которых назначается экспертиза, обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных экономических знаниях. Завершается эта часть ссылками на статьи ГПК РФ, на основании которых назначена экспертиза.
В резолютивной части определения указываются: наименование экспертизы; вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера; фамилия, имя и отчество эксперта либо наименование экспертного учреждения, которому поручается производство экспертизы; перечень объектов, документов и других материалов, представляемых эксперту (первичные бухгалтерские документы, учётные регистры, договоры и др.); наименование стороны, которая производит оплату экспертизы.
Наиболее часто экспертизы по гражданским делам производятся в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста России. В отличие от уголовного судопроизводства судебно-бухгалтерские экспертизы в гражданском процессе производятся гораздо реже и на платной основе.
В арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле, поскольку в арбитражном процессе обязанность доказывания лежит на этих лицах (ч. 1 ст. 82 АПК РФ). Арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе в случаях, когда:
) назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленных документов; 2) требуется проведение дополнительной или повторной экспертизы.
Судебная экспертиза может быть назначена судьёй единолично при подготовке дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 79 АПК РФ. При её назначении лица, участвующие в деле, вправе представить арбитражному суду вопросы, которые должны быть разъяснены, и предложить кандидатуры экспертов. Окончательная формулировка вопросов, по которым требуется получить заключение эксперта-бухгалтера, устанавливается судом. При этом суд компетентен: а) ставить новые вопросы по своему усмотрению; б) переформулировать вопросы, не изменяя их смысла; в) мотивированно отклонять письменные вопросы, заданные участниками спора.
О назначении судебной экспертизы суд выносит определение (ст. 80 АПК РФ), которое по структуре схоже с определением суда в гражданском процессе. В определении также указывается на предупреждение эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.
Лица, участвующие в деле, вправе ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц или проведении экспертизыв конкретном учреждении, заявлять отвод эксперту; ходатайствовать о внесении в определение о назначении экспертизы дополнительных вопросов, поставленных перед экспертом; давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение; ходатайствовать о проведении дополнительной или повторной экспертизы (ч. 3 ст. 82 АПК РФ).
Лица, участвующие в деле, могут присутствовать при проведении экспертизы, за исключением случаев, если такое присутствие способно помешать нормальной работе экспертов, но не вправе вмешиваться в ход исследований.
Арбитражным судом может быть назначена комиссионная и комплексная экспертиза (ст. 84, 85 АПК РФ). Повторная и дополнительная экспертизы (ст. 87 АПК РФ) назначаются в арбитражном процессе так же, как и в гражданском.
Заключение эксперта оглашается в судебном заседании и исследуется наряду с другими доказательствами по делу. При необходимости эксперт после оглашения заключения вправе дать по нему необходимые пояснения, а также обязан ответить на дополнительные вопросы лиц, участвующих в деле, и суда. Ответы эксперта на дополнительные вопросы заносятся в протокол судебного заседания.