Курсовая работа (т): Учет целевого финансирования строительного предприятия

Днем отгрузки считается день реализации работ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Материально-производственные запасы учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» непосредственно на счете 10 «Материалы».

Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки материалов по средней стоимости.

Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары» по методу ФИФО.

Расходы организации делятся на прямые и косвенные.

Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 «Продажи». К указанным расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации организации, отчисления по ЕСН и отчисления в ПФР с заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Прямые расходы списываются непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет учета расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после подписания сторонами документов, свидетельствующих об исполнении договора.

Расчет предельно допустимых размеров норматива производится нарастающим итогом в течение отчетного года.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Расчет суммы прямых расходов, приходящейся на незавершенную или нереализованную продукцию (работы, услуги), производится позаказно.

В ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» применяется ресурсный метод ценообразования. С целью автоматизации работы сметчика в организации используют базы данных программы «АРОС» - сетевой версии. Благодаря этому программному обеспечению составление смет, выписка справок о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 и актов о приемке выполненных работ КС-2 производится с максимальной точностью.

Транспортные затраты на доставку ресурсов от баз комплектации к месту производства работ калькулируются отдельно при разработке сметной документации. Часть материалов и оборудования поставляется заказчиками, поэтому необходимо создать систему мониторинга текущих цен ресурсов-представителей по основным отечественным и импортным поставщикам. Это позволит оптимизировать поставки на основе выбора наиболее эффективных поставщиков с учетом снижения цен и повышения качества поставляемой продукции и тем самым обеспечивать реальное снижение отпускных цен на материалы и оборудование. Кроме того, снижение стоимости материальных ресурсов возможно за счет сокращения транспортных и, особенно, складских расходов при применении прямых поставок ресурсов на строительные площадки.

Существуют сметы: смета сводная смета расчета; по объекту - объектная смета; по строительно-монтажным работам - локальная.

Основой для составления цены являются:

сметные нормы и расценки;

укрупненный показатель сметы стоимости на типовые объекты на промышленной и гражданского назначения.

Сметные расчеты, а так же лимитированные затраты накопительных расходов, плановых накоплений, расходов на проектно-изыскательные, содержание технадзора, подготовку эксплуатационных кадров не предвиденных и прочих затрат.

На исследуемом предприятии в качестве средств целевого финансирования выступают средства дольщиков и инвесторов. Для учета данных средств используют счет 86 в корреспонденции со счетами 76.5.1 - расчеты с дольщиками и 76.5.2- расчеты с инвесторами.

Таблица 3

Корреспонденция бухгалтерских счетов в ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» по поступлению средств целевого финансирования

Кроме того, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» является товарищем, ведущим общие дела в простом товариществе. Соответственно, организация отвечает за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности. То есть, все средства учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование» у товарища - ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» на отдельном балансе будут учитываться на счете 80 «Уставный капитал» при совместной деятельности. Данный процесс необходим для того, чтобы после завершения строительства инвесторы смогли распределить финансовый результат от совместной деятельности пропорционально вложенным средствам.

2.2 Учет расхода средств целевого финансирования

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности. Не целевое использование средств может привести может привести к прекращению или отзыву финансов. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по расходованию средств целевого финансирования

ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» отчитывается перед инвесторами по этапам закрытых работ. Данный отчет носит внутренний характер: это проверка стоимости работ генподрядчика и расходование материальных затрат и их соответствие применяемым СНИПам и нормам.

2.3 Налогообложение средств целевого использования денежных средств

ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» использует традиционную систему налогообложения согласно Российскому налоговому законодательству.

При исчислении налоговой базы на прибыль ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» основывается на требованиях 25 главы Налогового Кодекса РФ. В Учетной политике предприятия определены способы ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Таблица 5

Налоговая нагрузка исследуемого предприятия

Как видим из таблицы 5, на исследуемом предприятии довольно серьезная налоговая нагрузка.

В налоговую базу по налогу на прибыль не включается имущество, которое получено организацией в рамках целевого финансирования. Исчерпывающий перечень и состав средств целевого финансирования, а также условия, при которых они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, даны в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Целевыми в налоговом учете признаются поступления:

из бюджета бюджетополучателям;

на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Целевые поступления должны быть использованы указанными получателями по назначению. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке. По окончании отчетного года или по истечении периода, в течении которого суммы бюджетных средств для целевого финансирования должны были быть израсходованы, остаток средств на счете 98 «Доходы будущих периодов» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В ряде случаев полученные бюджетные средства (например, при их нецелевом использовании) подлежат возврату. Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата бюджетных средств установлен нормами ПБУ 13/2000, согласно которым в случае возврата бюджетных средств, полученных в отчетном году, организации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи.

Таблица 6

Отражение в бухгалтерском учете возврата средств целевого финансирования

Применительно к исследуемому предприятию можно сказать следующее. В ходе инвестирования строительства у предприятия не возникает оснований для налогообложения инвестируемых средств и вкладов дольщиков по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

По завершению строительства и продаже жилых помещений между товарищами будет распределяться прибыль от деятельности. Каждая из сторон, полученную прибыль будет учитывать у себя в качестве «Прочих доходов» и соответственно, сумма прибыли войдет в состав общей прибыли за налоговый период и будет обложена по ставке 20% налогом на прибыль. Причем, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» получит вознаграждение в рамках инвестиционного строительства вознаграждение за ведение общих дел и вознаграждение Заказчика-Застройщика. С суммы вознаграждения ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» заплатит и налог на прибыль и НДС по ставке -18%.

Таблица 7

Планируемая налоговая нагрузка Заказчика-Застройщика

Как видим из таблицы 7, под налогообложение на исследуемом предприятии попадают только суммы от основных видов деятельности. Средства целевого финансирования, как таковые, не попадают под налогообложение.

.4 Отражение в отчете поступления и расхода средств целевого финансирование

Средства целевого финансирования отражается в бухгалтерском балансе в сумме сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» в статье «Доходы будущих периодов» или по особой статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Последний вариант предпочтительнее для предприятий, которые имеют значительный объем специального финансирования под капитальное строительство, так как при первом варианте по статье «Доходы будущих периодов» будет показано как использованное, так и неиспользованное финансирование. Необходимые раскрытия приводятся в пояснительной записке.

ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» учитывает средства целевого финансирования в разделе «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах суммы финансирования не найдут никакого отражения. А вот в форме отчетности «Отчет о движении денежных средств» можно проследить движение средств по инвестиционному проекту.

Таблица 8

Движение денежных средств ООО «СК «Волганефтегазспецстрой»