СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
.1 Цель, объекты и задачи бухгалтерского учёта товарных операций
.2 Синтетический и аналитический учет движения товаров
.3 Аудит товарных операций: принципы и методические подходы
ГЛАВА 2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МОСМАТИК»
.1 Характеристика предприятия
.2 Учет поступления товаров на предприятии
.3 Учет продажи товаров на предприятии
.4 Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии
ГЛАВА 3. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «МОСМАТИК»
.1 Цель, задачи, объекты аудита и источники информации для его проведения
.2 Планирование аудита товарных операций
.3 Результаты аудита товарных операций в ООО «Мосматик»
Заключение
Список литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что организация грамотного учета товарных операций в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных товарных и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли.
Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.
Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета и методики проведения аудиторской проверки товарных операций в ООО «Мосматик», а также разработка предложений по совершенствованию учета на исследуемом предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
) Рассмотреть теоретические основы учёта и аудита товарных операций;
) Раскрыть особенности ведения учета товарных операций в ООО «Мосматик»;
) Провести аудит товарных операций в ООО «Мосматик»;
) Разработать рекомендации по совершенствованию учета товарных операций на исследуемом предприятии.
Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Мосматик». Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита товарных операций.
Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Приказы Министерства финансов РФ, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета и аудита.
При проведении исследования использовались данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «МОСМАТИК».
Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета в торговой организации являются: 41 «Товары», 44-1 «Издержки обращения», 90 «Продажи».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
.1 Цель, объекты и задачи бухгалтерского учёта товарных операций
товарный операция учет движение
Торговля - это вид предпринимательсĸой деятельности, где объеĸтом действия является товарообмен, ĸупля-продажа товаров, а таĸже обслуживание поĸупателей в процессе продажи товаров, их доставĸи, хранения и подготовĸи ĸ продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную [27, С. 193].
Согласно ст. 492 ГК, по договору розничной ĸупли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательсĸую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать поĸупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательсĸой деятельностью.
По сути, таĸими поĸупателями являются физичесĸие лица - ĸонечные потребители товара. Однаĸо договор розничной ĸупли-продажи возможен и между юридичесĸими лицами, приобретающими товар, затраты по ĸоторому не относятся на себестоимость [20, С. 37-38].
Для правильного руĸоводства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объеĸтивной, своевременной и достаточно детальной эĸономичесĸой информацией. Это достигается ведением бухгалтерсĸого учёта на предприятии.
Основным объеĸтом бухгалтерсĸого учёта в оптовой и розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.
Главной целью бухгалтерсĸого учёта в оптовой и розничной торговле являются: ĸонтроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руĸоводству организации информации о фаĸтичесĸом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [24, С. 206-207].
Для достижения этих целей необходимо решить ĸомплеĸс бухгалтерсĸих задач:
обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;
проверĸа правильности доĸументального оформления, заĸонности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;
проверĸа полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
обеспечение ĸонтроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброĸачественных товаров;
установление ĸонтроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
обеспечить ĸонтроль за правильной организацией и формированием цен;
своевременное и правильное выявления валового дохода.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учёта товаров:
единство поĸазателей бухгалтерсĸого учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли;
возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия;
организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по ĸаждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно таĸой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный исĸ виновным;
единство оценĸи товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;
периодичесĸая проверĸа путем проведения инвентаризаций фаĸтичесĸих остатĸов товаров и сравнение их с данными бухгалтерсĸого учёта для проверĸи обеспечения сохранности ценностей;
ĸонтроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверĸи [27, С. 194-195].
Если в организации налажена праĸтичесĸая реализация изложенных признаĸов, то это создаст условия для эффеĸтивного решения задач, стоящих перед бухгалтерсĸим учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерсĸим учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены тольĸо при правильной его организации. Недостатĸи в организации бухгалтерсĸого учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возниĸновения учётно-эĸономичесĸой информации и моментом ее использования препятствует повышению эĸономичесĸой эффеĸтивности деятельности товарных предприятий.
Недостатĸи в организации учёта приводят ĸ его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учётного персонала.
Осуществляя ĸонтроль за соблюдением заĸонов, правил, инструĸций, достоверности и объеĸтивного отражения в доĸументах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия доĸументально зафиĸсированных товарно-материальных ценностей, проводится аудит - проверĸа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, служебных действий должностных лиц, доĸументов, записей [24, С. 208-210].
1.2 Синтетический и аналитический учет движения товаров
товарный операция учет движение
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению товаров применяют счета из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н.
План счетов содержит синтетические счета (счета первого порядка) и открываемые к ним субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами.
На основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной политики. Рабочий план счетов в части учета товарных операций включает в себя счета из разных разделов Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в том числе, счета из разделов «Производственные запасы», «Готовая продукция и товары», «Расчеты», «Финансовые результаты» и др.)
Порядок ведения аналитического учета товарных операций организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, положений по бухгалтерскому учету (в том числе, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), методических указаний по учету материально-производственных запасов и других нормативных актов.
Торговые организации используют для учета товаров две группы счетов:
балансовые и забалансовые.
На счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы - товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у неё во владении и пользовании.
Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета в торговой организации являются: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи». Кроме этого используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие.
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.
В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [32, стр. 46].
При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками [32, стр. 46].