При всех различиях организационных структур западных банков (это зависит от целей, задач и стратегических направлений развития банка) существуют, однако, некоторые общие черты в организации управления небольших и крупных многопрофильных коммерческих банков.
Увеличение объема банковских операций приводит к уменьшению роли ссудных комитетов в крупных банках. Уменьшение роли комитетов дополняется тенденцией изменения роли высшего руководства. Полномочия все шире передаются на более низкие уровни управления. Степень успешности подобной перестройки зависит от эффективности банковских систем планирования, контроля и информации.
По мере расширения выполняемых банком операций высшее руководство разделяется на группы, за каждой из которых закрепляются определенные функции.
В небольших банках планирование прибыли осуществляет исполнительный директор. При расширении сфер деятельности банка, при его укрупнении эту функцию выполняет один из отделов банка.
2. УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
Управление деятельностью коммерческого банка, как и всякого другого предприятия, учреждения, организации как в централизованной, плановой, так и в рыночной экономике, включает следующие основные функции: планирование, т.е. определение задач, которые необходимо решить; пути и методы решения этих задач; учет и анализ хода их реализации; контроль за соответствием между задачами плана и организацией работ по их решению; оперативное управление деятельностью структурных подразделений по выполнению установленных заданий.
По объему и значительности, для принятия управленческих решений, важнейшее место занимает экономическая информация: нормативы, тарифные ставки, данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
В составе экономической информации около 2/3 общего ее объема составляют данные бухгалтерского учета.
Пятьсот лет тому назад великий итальянец Лука Пачоли (1445 -- 1517) написал «Трактат о счетах и записях». Здесь был описан способ двойной записи для учета торговых операций (что отличает бухгалтерский учет от других видов учета -- статистического и оперативного), и определены основные принципы учета:
В системе бухгалтерского учета отражаются все без исключения хозяйственные операции.
В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции,
которые имеют денежные измерения.
Бухгалтерский учет использует специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета или применяются редко (счета,
калькуляция, двойная запись, баланс). Большая роль бухгалтерского учета в
управлении определяется тем, что он предоставляет наиболее полную информацию о деятельности, финансовом состоянии банка, предприятия, организации.
Содержащиеся в отчетности показатели используются при анализе результатов хозяйственной деятельности не только самим банком, но и акционерами, вкладчиками, клиентами.
Показателями отчетности пользуются налоговые и финансовые органы. Вот почему настоятельно требуется, чтобы информация соответствовала юридическим нормам. За это несут ответственность руководители, главный бухгалтер и лица, являющиеся хранителями материальных и денежных средств.
Для контроля за материально-ответственными лицами ведется раздельный учет материальных ценностей и денежных средств.
Центральное место в бухгалтерском учете занимает денежный измеритель. Только на его основе можно подсчитать общую стоимость разнородного имущества, материалов, денежных средств, ценных бумаг.
Что же входит в сферу бухгалтерского учета в банке?
Имущество банка (основные и оборотные средства, нематериальные
активы, финансовые вложения).
Обязательства банка перед собственником (уставный капитал, фонды
специального назначения, резервы, задолженность учредителям, прибыль).
Обязательства банка сторонним предприятиям, учреждениям, лицам
(кредиты, займы, кредиторская задолженность).
Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества
и обязательств. Операции могут быть двусторонними, т.е. совершаться между
независимыми партнерами (купля-продажа и др.) и односторонними (потери,
износ основных средств и др.).
В связи с этим основной задачей бухгалтерского учета в банке является формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности банка. Такая информация необходима для управления и использования ее инвесторами, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Все, подлежащее учету, рассматривается с двух позиций:
o Что представляет собой данный объект учета.
o За счет каких источников он был приобретен.
Это и положено в основу балансового метода (приема). Баланс реализуется следующим образом. Составляется таблица, которая имеет две части: актив (левая часть) и пассив (правая часть). В активе записываются объекты учета (хозяйственные средства), а в пассиве -- источники их приобретения или образования. Итог актива равен итогу пассива. Величина этих итогов называется «Валюта баланса». Эта таблица является также формой отчетности предприятия перед его участниками, перед налоговой инспекцией и т.д., поскольку показывает в обобщенном виде его финансовое состояние.
Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности.
Баланс показывает состояние хозяйственных средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении. Это движение отражается на счетах с помощью двойной записи.
Формирование бухгалтерской информации о финансово-хозяйственной деятельности банка опирается на использование специфических методов. К ним относятся:
o Документирование.
o Двойная запись на счетах.
o Калькулирование.
o Оценка.
o Инвентаризация.
o Баланс.
Инвентаризация, т.е. сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения, необходима для своевременного выявления ошибок в учете и проверки сохранности материальных ценностей у материально-ответственных лиц. Все хозяйственные средства должны быть выражены в едином денежном измерителе. Этот процесс и есть оценка.
Калькулирование -- это способ учета затрат на производство и реализацию работ и услуг. Калькулирование позволяет знать и анализировать затраты на производство услуг, обоснованно устанавливать цену.
Учредители и руководители банка больше всего интересуются прибыльностью и ликвидностью. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств и т.п.
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются инвесторы, поставщики основных средств и другие кредиторы. По бухгалтерской отчетности делаются выводы о ликвидности и платежеспособности, его финансовых перспективах.
Сторонние пользователи бухгалтерской информацией -- это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственной фонд занятости Российской Федерации, а также органы, управляющие государственным и муниципальным имуществом, органы прогнозирования экономики, фондовые биржи, профессиональные союзы, научные консультанты и т.п.
Налоговые органы и казначейство имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией банка, необходимой для проверки правильности уплаты налогов на прибыль (доходы), налогов на заработную плату. Вся учетная информация представляется также ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации и аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.
Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в эти фонды.
Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну банка. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководством банка.
Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой используются данные бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет и планирование работы Банка непосредственно связаны между собой. На всех стадиях планирования бухгалтер должен четко представлять имеющиеся финансовые альтернативы. Учетные данные предшествующих периодов -- исходная база для планирования, а данные текущего учета -- средство контроля за выполнением планов и основа для корректировки плановых заданий.
Контроль осуществляется в той или иной мере всеми руководителями и специалистами банка и его подразделений в соответствии с их должностными обязанностями. Бухгалтерская служба обеспечивает контроль всех осуществляемых хозяйственных операций, а также контроль за сохранностью и состоянием имущества и средств банка.
Экономический анализ играет важную роль в экономическом обосновании принимаемых решений и составлении планов. Связь бухгалтерского учета с экономическим анализом проявляется в использовании в анализе учетных данных и бухгалтерской отчетности. Работники бухгалтерии осуществляют экономический анализ. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ главный бухгалтер обеспечивает вместе с другими подразделениями и службами экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности банка по данным бухгалтерского учета и отчетности.
Бухгалтерский учет, статистический и оперативный учет в управлении выполняют одни и те же функции -- информационную и контрольную. Эти виды учета взаимно дополняют друг друга, нередко совместно используя одну и ту же информацию. Многие формы статистической и оперативной отчетности составляются совместно работниками экономических и бухгалтерских служб.
Бухгалтерский учет и ревизия осуществляются в основном по данным бухгалтерского учета. Данные ревизий нередко используются для исправления учетных данных (при выявлении хищений, недостач, ошибок в учете и т.п.). Данные бухгалтерского учета используются при решении правовых вопросов.
Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины и изложены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Положение устанавливает следующие методологические основы бухгалтерского учета: первичное документальное оформление и отражение хозяйственной деятельности; денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций; калькуляция себестоимости продукции и услуг путем суммирования фактически произведенных расходов; инвентаризация средств предприятия с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета; систематизация и группировка полученной информации способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и на завершающем этапе учетного процесса -- общая характеристика состояния хозяйственного объекта на определенную дату (составление баланса и других форм отчетности).
Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банке имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.
Основная доля операций, осуществляемых в банке, -- операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банка определены Инструкцией Госбанка СССР № 7 от 30.09.87 г. При пользовании этой инструкцией необходимо учитывать современную технологию обработки банковской документации и способы контроля за ее достоверностью.
4. КАК ОРГАНИЗОВАНА БУХГАЛТЕРИЯ БАНКА
Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.
Для наилучшего влияния на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций необходима правильная организация учета и документооборота непосредственно в учреждениях банков.
Примерная структура аппарата бухгалтерии банка показана на рисунке.
Для того чтобы бухгалтерская служба эффективно решала задачи обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, способствовала рациональному использованию всех имеющихся ресурсов и готовых банковских продуктов, внедрению и укреплению коммерческого расчета, обеспечивала аналитичность данных бухгалтерского учета, требуется систематическое изучение и использование положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности; определение объема и характера учетной работы; установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями предприятия.