Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.
Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.
Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела. Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов.
Позаказный метод учета затрат используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение).
Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.
Сущность метода: на предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.
Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.
По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).
Попроцессный (простой) метод учета затрат используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).
Сущность метода: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.
Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.
Нормативный метод учета затрат используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.
Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.
Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.
Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.
Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
Сущность метода: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:
если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от
норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую
себестоимость определяют по формуле:
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм +
Величина изменений норм.
если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.
Виды отклонений:
отклонение затрат основных материалов;
отклонение прямых трудовых затрат;
отклонение общепроизводственных расходов.
Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.
Применение учета затрат по функциям или АВС-метода также имеет ряд особенностей. Объектом учета затрат в этом случае является отдельный вид деятельности(функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.
Рассмотрим алгоритм расчета себестоимости с применением АВС-метода.
Сначала выделяются основные виды деятельности организации - функции или операции. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес, тем большее число функций будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности.
Для каждого вида деятельности определяется собственный носитель затрат, который оценивается в соответствующих единицах измерения. При этом должны соблюдаться два правила:
данные, относящиеся к носителю затрат, должны легко получаться;
измерение расходов через носитель затрат должно соответствовать их действительному значению.
Например, функцию переналадки оборудования можно измерить числом требуемых переналадок, функцию приема заказов - количеством зарегистрированных заказов.
Далее оценивается стоимость единицы носителя затрат: сумма накладных расходов по каждой функции (операции) делится на количественное значение соответствующего носителя затрат.
Накладные расходы распределяются на единицу продукции: стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности(функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги). В итоге суммируются все затраты и определяется себестоимость единицы продукции(работы, услуги).
Стандарт-костинг широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.
Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.
В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:
предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
анализ отклонений;
уточнение калькуляций при изменении норм.
Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).
Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.
В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.
Директ-костинг используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".
Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.
Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.
Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.
Сущность Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.
В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:
простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.
Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.
Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.
Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.
Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.
Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по
формуле:
О = Зпос / (Ц - Зпер),
где О - критический объем выпуска, Зпос- постоянные затраты в целом по
предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, Зпер - переменные затраты на
1-цу продукции.
2. Методика учета затрат на производство
.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «ПрофЛистан»
ООО «ПрофЛистан» - предприятие по производству профлиста и порубке металла. ООО «ПрофЛистан» молодая и динамично развивающаяся компания, существующая на рынке чуть более трех лет. Имеющиеся разрешения позволяют фирме предоставлять услуги физическим и юридическим лицам.
В состав учредителей входит 3 человека: Юшкова Л.С., Павлов В.И. и Кутимский В.В., имеющие 33%, 33% и 34% уставного капитала соответственно. Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется исполнительным органом Общества, который подотчетен общему собранию участников Общества. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор, избираемый общим собранием участников Общества.
На основании Устава должность Генерального директора занимает один из учредителей Кутимский В.В. Он без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества, решает вопросы, связанные с подготовкой, созывом и проведением общего собрания участников Общества.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, кредиторам и в средства массовой информации несет Генеральный директор Общества. Организация труда на предприятии направлена на осуществление комплекса организационно-технических, экономических и санитарно-гигиенических мероприятий, позволяющих рационализовать производственный процесс, эффективнее использовать благоприятные условия труда и на этой основе обеспечить высокий уровень удовлетворения спроса населения.
Деятельность организации координирует генеральный директор и его заместитель. Задача заместителя генерального директора состоит в том, чтобы правильно провести закупочную политику, выявить наиболее важные проблемы в сбытовой политике, а также грамотно корректировать слабые места фирмы, осуществлять функции организации и контроля над деятельностью отдела продаж и начальником цеха. Главный бухгалтер организует работу по ведению бухгалтерского учета и отчетов. Отдел продаж состоит из трех менеджеров и занимается продвижением продаж профилированного листа. В обязанности менеджеров отдела продаж входит поиск новых клиентов и работа с постоянными клиентами, прием заявок на производство, оформление заказов, контроль за изготовлением заказа на производстве, отгрузкой клиента готовой продукцией. Деятельность по производству профлиста контролирует и координирует начальник цеха. Он непосредственно распределяет очередность заказов по степени срочности, следит за отгрузкой готовой продукции, контролирует четкое соблюдение правил техники безопасности на производстве. В обязанности операторов автоматических линий входят прокат профилированного листа, порубка стали в гладкий лист, погрузочно-разгрузочные работы.
На протяжении трех последних лет организация зарекомендовала себя на рынке как надежная компания, производящая качественную продукцию и оказывающая услуги.
Если проанализировать показатели финансового состоянии ООО «ПрофЛистан» (Приложение А), то видно что стоимость имущества в 2013 году увеличилась, по сравнению с 2011 годом на 9452 тыс.руб. Для покрытия расходов предприятие использует заёмный капитал, который в 2011 году составлял 22767 тыс. руб. а в 2013 году он уменьшился до 2819 тыс. руб. Резервный капитал остался неизменным, а именно 3643 тысячи рублей. Материальные оборотные средства с 2011 по 2013 год увеличиваются на 30749 тыс. руб.