На конечные результаты производственной деятельности предприятия резервы влияют также за счет изменения характера производства и перехода от экстенсивных методов к интенсивным методам. Факторы снижения затрат воздействуют на резервы обеспечивая при этом повышения объема продукции (работ, услуг), улучшения их качества, совершенствования структуры и ассортимента изделий. Они также создают условия для повышения прибыльности предприятия, повышения уровня его рентабельности и укрепления финансового положения. Их действие определяется многими факторами производственного, экономического и организационного порядка. В машиностроении, высок удельный вес незавершенного производства. На предприятиях пищевой и легкой промышленности главное место в затратах занимают сырье и материалы. На предприятиях, где применяется большое количество инструментов, приспособлений, приборов высок удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В добывающих отраслях практически отсутствуют запасы сырья и основных материалов, но велик удельный вес расходов будущих периодов. Кроме того, например, в нефтедобывающей промышленности повышенную долю составляют вспомогательные материалы, запасные части для ремонта основных фондов.
1.3 Значение и задачи анализа и управления
себестоимостью
Под управлением себестоимостью понимают действия менеджеров направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Такие как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д. Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций планирования, контроля и принятия решений. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем:
определение величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации;
управление стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства;
анализ затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.
Анализ себестоимости:
а) призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений;
б) направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции;
в) дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия.
Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:
а) планирование затрат - определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат.
б) контроль затрат - установление исходных стандартов на основе которых можно определить показатели эффективности. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы.
в) управление стоимостью для
принятия решений - оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой
информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно
назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между
альтернативными действиями (стоит ли приступать к производству нового изделия,
следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг).
Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать
руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия,
назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению
усовершенствований на постоянной основе.
Глава 2. Анализ факторов, влияющих на
себестоимость продукции на примере ООО "Дмитровский мясокомбинат"
.1 Краткая характеристика предприятия ООО
"Дмитровский мясокомбинат"
ООО "Дмитровский мясокомбинат" расположен в г. Дмитрове на окраине города.
На предприятии функционируют следующие цеха: кулинарный цех, цех полуфабрикатов, цех горячего и холодного копчения, цех фасовки, механический цех, цех варки, цех аммиачно-холодильных установок и колбасный цех.
Основные направления деятельности мясо в
полутушах глубокой заморозки, блочное мясо, субпродукты, мясные полуфабрикаты
колбасные изделия, мясные и мясорастительные консервы, пищевые животные жиры,
технический жир, шкуры, мясокостную муку, эндокринно-ферментное сырье. Весь
ассортимент выпускаемой продукции сертифицирован. Комплекс способен
перерабатывать до 150 тысяч тонн в год мяса говядины и свинины.
.2 Анализ динамики и структуры затрат на
производство и реализацию продукции
Основное направление деятельности ООО "Дмитровский мясокомбинат" - выпуск различных сортов колбасы (варёной, сырокопчёной, полукопчёной), а также полуфабрикатов (пельмени, блинчики, котлеты) и прочей продукции.
На предприятии функционируют следующие цеха: кулинарный цех, цех полуфабрикатов, цех горячего и холодного копчения, цех фасовки, механический цех, цех варки, цех аммиачно-холодильных установок и колбасный цех, который и будет выступать объектом анализа. Выбор колбасного цеха был не случайным. Во-первых, данный цех является самым большим цехом на предприятии. Во-вторых, сумма затрат и прибыли колбасного цеха, намного превышает затраты и прибыль других цехов. Это связано с большим запасом времени производства сырокопчёной колбасы, так как срок ее производства составляет 35 дней, и это позволяет производить большое количество, а затем реализовать ее в течение полугода. А срок годности, например, кулинарной продукции (пельменей) составляет всего 72 часа (в условиях глубокой заморозки), что ограничивает их реализацию.
К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение.
Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:
специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
местоположение предприятия;
инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
Можно сказать, что все из выше перечисленных факторов, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).
На предприятие требуется внедрение технических новшеств. Например, частично механизировать процесс обвалки и жиловки мяса (разделка полутуш, отделение мяса от костей и разделение мяса по сортам). Внедрение механизированного процесса обвалки мяса позволило бы, прежде всего, сэкономить на ресурсах живого труда. Так же было бы неплохо закупить новое оборудование для копчения колбасы, что позволило бы сэкономить также на электроэнергии, так как эффективность копчения выше, сократить численность обслуживающего персонала цеха и место, занимаемое этим оборудованием в цеху. Данное оборудование в несколько раз компактнее, чем действующее на сегодняшний день.
Проблема инфляции и кредита также остро стоит не только перед мясокомплексом, но и перед другими предприятиями. Инфляция в России составляет 13%, средняя ставка по промышленным кредитам составляет 14-15% годовых (в зависимости от банка, срока, суммы и риска). Для комплекса не составляет трудности взять 15% кредит, так как имеются большие запасы основных фондов, которые могут использоваться как залог. Трудность стоит в том, что рентабельность от выпуска и реализации продукции небольшая и в случае получения кредита, рентабельность резко сокращается и комплекс работает как бы не на себя, а на банк.
Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целыо их минимизации.
Рассмотрим структуру затрат за последние годы в целом по производству ООО "Дмитровский мясокомбинат". Затраты можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость колбасной продукции.
Доля материальных затрат за три года снизилась на 2,2% и в 2013 году составляет 73,2%. Их структура в полной себестоимости в 2012 г. составила 74,0%, а в 2013 г. 73,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ООО "Дмитровский мясокомбинат" является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь.
Снижение доли материальных затрат может означать то, что комплекс в 2013 г. в общем использовал более дешевое сырье. Общая сумма материальных затрат за 2013 г. составляет около 48 миллионов рублей, а отклонение с 2012 г. по 2013 г. составило почти 3 миллиона рублей в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху.
Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое место в структуре себестоимости. В 2012 г. 5,4% и в 2013 г. 6,1%. Увеличение за один год составило 1,5%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2012 г. сумма отчислений составляла 3 млн. 640 тыс. руб., а в 2013 г. 4 млн. 504 тыс. руб., что на 864 тыс. руб. больше. Амортизационные отчисления имеют тенденцию к увеличению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования.
Также произошел рост оплаты труда в структуре. Это в основном связано с тем, что за три года увеличился ассортимент и объем производимой продукции. Сумма затрат на оплату труда в 2011 году составляла 5 млн. 802 тыс. руб. на человека, в 2012 году 6 млн. 166 тыс. руб., а в 2013 году 7 млн. 390 тыс. руб., то есть изменение за три года составило 1 млн. 588 тыс. руб.
Удельный вес оплаты труда в структуре составляет 8,9% в 2011 г, 9,2% в 2012 г и 10,0% в 2013г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2012 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 21,1% или 2 810 323,05 руб. за 1 год.
Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в социальные фонды. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.
Отчисления в социальные фонды начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2013 году выросли и отчисления. При росте заработной платы почти на 1,6 миллиона рублей, рост отчислений составил почти два миллиона рублей. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,3% в 2011 году, 2,5% в 2012 г. и 2,7% в 2013 г. Изменение данного показателя произошли из-за роста заработной платы.
На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:
а) использование более дешевого сырья и материалов в производстве;
б) рост заработной платы и отчислений соответственно;
в) переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
г) увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;
д) подорожание стоимости энерго- и тепло- тарифов;
За три года значительно уменьшились прочие расходы на 10,3%. Изменение по «Прочим расходам» за 2013 год составило 732 тыс. руб. Это самое небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2011 г. их доля была 9,7%, в 2012 г. 9,3%, а в 2013 году 7,5%.
В итоге под влиянием роста всех элементов
затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за три года на 7 млн. 749
тыс. руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был
причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным
затратам и заработной плате.
.3 Факторный анализ себестоимости продукции
Для того чтобы проводить факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбасы. Комплекс выпускает две основные группы колбас: варёные и сырокопчёные. Для анализа я выбрал группу варёных колбас. А точнее следующие виды: Чесночная, Липецкая, Краковская, Закусочная и Городская. Именно эта продукция занимает наибольший вес в общем выпуске за два анализируемых год. Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам варённой продукции достигает высокого показателя 68,93% в 2012 году и 65,0% в 2013 году.
Наибольший удельный вес в 2012 году занимает Чесночная, выпуск составил 25,46% в общем объеме, также в 2013 году Чесночная 22,8%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на Чесночная немного сократился за счёт выпуска новых сортов колбасы. Структура выпуска Липецкой сократилась на 2,42% (1485 кг), это также связано с рыночным спросом. По другим видам варённых колбас показатели доли структуры в общем объеме выпуска доходят до 9%. Следовательно, влияние приведенных пяти видов варённой продукции в общем выпуске продукции существенное.