В соответствии с пунктом 3 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE00EV4Z2L> НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
«Срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CC58BDE3C665A677D6BDABD2A365197DFAB852E6064086VCZ6L> продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:
проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;
другое.
В соответствии с п. 7 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE00FV4Z0L> НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Пункт 8 ст. 89 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE00FV4Z5L> НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CC58BDE3C665A677D6BDABD2A365197DFAB852E6064086VCZFL> о назначении проверки и до дня составления справки <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084CBVBZ9L> о проведенной проверке.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Налоговый орган может приостанавливать выездную налоговую проверку неограниченное количество раз по разным основаниям, кроме основания для истребования документов (информации), допускающегося не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
В период срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:
действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;
действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов» [3].
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC9VBZ0L> «Выемка документов и предметов» НК РФ.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
«Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов.
Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A4V6ZAL> ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
Концепция <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C6VBZFL> - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.
Концепция планирования базируется на следующих принципах планирования выездных налоговых проверок базируется.
К ним относятся:
режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;
своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;
неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;
обоснованность выбора объектов проверки.
Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения;
значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Принципы, заложенные в Концепции <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C6VBZFL>, позволят реализовать:
формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;
стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;
повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.
Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы используют:
информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;
информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- сведения из досье налогоплательщика.
В отношении налогоплательщика может проводиться повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика только в случаях, прямо установленных налоговым законодательством, а именно:
вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Таким образом, если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного периода.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа» [4].
В ходе проведения выездную налоговую проверку в соответствии с п. 1 ст. 92 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DCAVBZEL> НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации, которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.
По результатам проведенного осмотра составляется протокол осмотра.
Следующим процессуальным действием при осуществлении налогового контроля является, истребование документов.
В силу п. 1 ст. 93 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70447V8Z0L> НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C7VBZBL> о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно п. 2 ст. 93 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70447V8Z1L> НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.
В случае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
«Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.
В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Для проверки добросовестности налогоплательщика в рамках налоговой проверки может проводиться «Встречная проверка».
В соответствии со ст. 93.1 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE105V4Z7L> НК РФ определяется процедура истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.