Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
Выемка документов и предметов - это еще одно весьма серьезное процессуальное действие, проводимое в рамках выездной проверки налоговых органов. Это действие производится на основании мотивированного постановления <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBCEFCB6DFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064085CEVBZAL> должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист» [5].
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. При этом должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В случае отказа лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
«Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы в протоколе о выемке делается специальная отметка.
Согласно положениям ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC7VBZDL> НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается, в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
Назначается экспертиза постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку» [6].
В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Свое заключение эксперт дает в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
В соответствии с п. 6 ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC6VBZBL> НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC6VBZAL> НК РФ, о чем составляется протокол.
Пункт 7 ст. 95 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DC6VBZAL> НК РФ гласит, что при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
заявить отвод эксперту;
просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
знакомиться с заключением эксперта.
В деятельности налоговых органов не последнее место занимают совместные проверки и другие контрольные действия, которые производятся с различными федеральными органами (таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел). Налоговое законодательство, в частности Налоговый кодекс <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70240V8ZDL> Российской Федерации, устанавливает, что, например, по запросу налоговых органов органы внутренних дел, следственные органы участвуют в выездных налоговых проверках. В свою очередь, при выявлении обстоятельств, требующих действий налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня их выявления направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
«Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел, следственных органов с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных проверках на основании мотивированного запроса налогового органа.
Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.
Основаниями для направления такого запроса могут являться:
наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;
назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 <consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE70241V8Z4L> НК РФ;
необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и так далее);
необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.
Такой запрос налогового органа должен содержать:
полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического лица);
предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
периоды, за которые проводится проверка;
изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;
обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
В случае если проверка назначена по материалам, направленным органом внутренних дел, вместо указанных выше данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.
Не позднее пяти дней со дня поступления запроса орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для проверки, или мотивированный отказ.
Основаниями для подобного отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:
отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;
отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
При нарушениях налогового и иного законодательства налоговые органы наряду с Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777564E82FA7FD29F2860DFC55D09C3FC86F4F39FB34EF38101677O> руководствуются требованиями Уголовного кодекса <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777565E623A2F629F2860DFC55D0197CO>, Кодекса <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777565E722A6FC29F2860DFC55D0197CO> РФ об административных правонарушениях.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга:
об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях и преступлениях;
о принятых мерах по их пресечению;
о проводимых налоговых проверках и др.
Выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Планирование выездных проверок - это открытый процесс, построенный на отборе плательщиков для проведения проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
Построение единой, открытой и понятной системы планирования выездных проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:
режим наибольшего благоприятствования для добросовестных плательщиков;
своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;
неотвратимость наказания плательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;
обоснованность выбора объектов проверки.
Для отбора плательщиков в план выездных проверок используется принцип рейтинга, т.е. количества и тяжести критериев.
Этапами планирования проверок являются следующие процедуры:
формирование информационных ресурсов о плательщиках;
анализ выявленных критериев риска и их ранжировка по степени важности и на этой основе отбор плательщиков для проверок;
выбор объектов проверки;
составление перечня вопросов проверки по видам налогов, темам и периодам их проверки;
подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение проверки, о количестве специалистов, необходимых для проверки, о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов;
утверждение плана выездных проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.
В целях целенаправленного отбора плательщиков для проверок налоговые органы используют разнообразную информацию.
К информации из внутренних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций» [8].
К информации из внешних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация.
Это, прежде всего информация, полученная в соответствии со ст. 85 <consultantplus://offline/ref=939A84F42066A1FC636E310FE2CD777564E82FA7FD29F2860DFC55D09C3FC86F4F39FB34EF3A151677O> Налогового кодекса, в том числе о:
регистрации общественных и религиозных организаций, банков;
регистрации физических лиц по месту жительства, их рождения и смерти;
нотариальном удостоверении договоров дарения и выдаче свидетельств о праве на наследство;
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах и пр.
Информация о плательщиках, полученная по запросам:
об утерянных, похищенных паспортах, паспортах умерших лиц;
сведения по операциям и счетам организаций и предпринимателей;
о перевозимых крупных партиях товаров;
об организациях, осуществляющих дополнительную эмиссию ценных бумаг;
об оптовых покупателях (поставщиках) со значительным объемом полученных (поставленных) товаров;
об объемах потребляемой электро- и теплоэнергии, воды, топлива и других видов ресурсов;
о лицензиях на различные виды деятельности - на содержание тотализаторов и игорных заведений, организацию и проведение лотерей, на риелторскую деятельность, на розничную продажу алкогольной продукции, на перевозки автомобильным транспортом, автосервис, содержание автостоянок;
в области обращения драгоценных металлов и драгоценных камней;
о международной туристической деятельности;
о покупателях, заключивших биржевые сделки на крупные суммы;
о дислокации торговых точек и рынке потребительских услуг;
сведения об арендаторах торговых мест и пр.
К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.).
Плательщики, подлежащие обязательному включению в план выездных проверок: