Содержание
Введение
1. Теоретические основы защиты прав налогоплатльщиков
1.1 Понятие способов защиты прав налогоплательщика
1.2 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
2. Проблемы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
2.1 Правовые проблемы защиты законных интересов налогоплательщиков
2.2 Тенденции совершенствования законодательства в области защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
Заключение
Список литературы
Введение
Защита прав налогоплательщиков, несомненно, является одним из важнейших институтов налогового права. Многолетняя практика показала, что в правовом регулировании этого института есть много проблем, что в первую очередь подтверждается правовыми позициями вышестоящих судов: конституционного, Верховного и ныне упраздненного Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
В настоящее время правовое регулирование защиты прав налогоплательщиков находится на стадии разработки и реформирования, о чем свидетельствует, например, введение обязательного административного урегулирования налоговых споров практически во всех случаях в новой редакции Налогового кодекса и др. изменения. Также можно отметить Концепцию развития досудебного урегулирования налоговых споров на 2013-2018 годы, принятую Федеральной налоговой службой России в 2013 году, что еще раз подтверждает переход рассматриваемого института в стадию развития Российской Федерации. За последние 2-3 года произошли значительные изменения, касающиеся этой организации, и, с одной стороны, накопленные за это время практические материалы позволяют нам сделать определенные выводы об эффективности нововведений в законодательстве, а с другой стороны, рассмотреть перспективы его дальнейшего развития. Напротив, некоторые изменения вступили в силу в последние месяцы и еще не подкреплены судебной практикой, но в этом свете их рассмотрение более актуально из-за отсутствия каких-либо исследований на момент написания.
Целью исследования является комплексное изучение действующего законодательства и правоприменительной практики в области защиты прав налогоплательщиков.
Задачи:
- рассмотреть понятие способов защиты прав налогоплательщиков
- проанализировать способы защиты прав налогоплательщиков
- исследовать проблемы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
- проанализировать тенденции совершенствования законодательства в сфере защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
Объектом работы являются права и законные интересы налогоплательщиков. Предметом - защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
Стуктурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. налогоплательщик спор правовой
1. Теоретические основы защиты прав налогоплатльщиков
1.1 Понятие способов защиты прав налогоплательщика
Нарушение прав налогоплательщиков-физических лиц не редкость, но не все налогоплательщики знают, как защитить свои права. Между тем, законодательство содержит ряд правовых и организационных средств защиты прав налогоплательщиков.
Использование административных и судебных форм защиты прав налогоплательщиков выявило ряд проблем, решение которых требует дальнейшего изучения механизма защиты прав налогоплательщиков и, в частности, для таких категорий, как "средство правовой защиты".
Налоговым кодексом Российской Федерации заложены основы формирования нового налогового законодательства и принципов защиты прав налогоплательщика, неизвестных ранее действующему законодательству. Однако более четкое регулирование налоговых отношений не привело к снижению налоговых споров. Напротив, по мнению некоторых практикующих юристов, принятие Налогового кодекса предопределило появление новых налоговых категорий судебных арбитражных дел, непосредственно связанных с применением его нормативных актов, а также привело к увеличению исковых требований, что связано с Расширение прав налогоплательщиков и гарантии их защиты. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М .: Юринфор, 2010.
В небольших руководствах также отмечается, что в сфере налогообложения в Российской Федерации за последнее десятилетие несомненным демократическим достижением стало юридическое закрепление возросших возможностей субъектов налоговых правоотношений обжаловать свои нарушенные права и интересы, защищенные законом.,
Согласно Конституции Российской Федерации каждый имеет право защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом (пункт 2 статьи 45). Указанный судебный запрет самым непосредственным образом связан с защитой прав и законных интересов налогоплательщиков-физических лиц. как отмечалось в одном из решений Верховного суда Соединенных Штатов, "... право налогоплательщиков на уклонение от уплаты налогов всеми способами, разрешенными законом, не может быть оспорено кем-либо".
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
В свою очередь все способы защиты прав налогоплательщиков в зависимости от характера оспариваемых правоотношений и конкретной цели защиты можно классифицировать на:
* оспаривание нормативных актов и ненормативных актов, действий (направленных на изменение, прекращение правоотношений);
* принуждение (направленное на возникновение правовых отношений) и признание (направленное на признание наличия или отсутствия спорных правоотношений).
Кроме того, нормативные средства защиты прав налогоплательщиков должны включать:
* зачет налоговым органом суммы переплаченного налога (пошлины), пени или штрафа (статьи 45, 78 Налогового кодекса);
* возврат налоговым органом излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (статья 78 Налогового кодекса);
* зачет налоговым органом чрезмерно собранных налогов (сборов), пени или штрафа (статьи 79 и 45 Налогового кодекса);
* возмещение налоговым органом или судом чрезмерно собранных налогов (сборов), пени или штрафа (статья 79 Налогового кодекса).
Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (ст. 22 НК РФ).
1.2 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
Как уже говорилось выше, акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Однако подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд - организация или индивидуальный предприниматель должны подать иск в арбитражный суд в соответствии с арбитражем. Процессуальное законодательство, физические лица (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы) - в судах общей юрисдикции.
Общие указания о возможности обращения за судебной защитой содержатся в статье 46 Конституции Российской Федерации, более конкретно - в положениях, регулирующих права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. Таким образом, раздел VII части 1 Налогового кодекса регулирует обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц В соответствии со статьей 5 Федерального кодекса от 28 апреля 1995 года N 1-ФКЗ "об арбитражных судах в Российской Федерации "Основными задачами арбитражных судов в Российской Федерации при рассмотрении подведомственных им споров являются: защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов предприятий, учреждений, организаций (далее - организаций) и граждан в сфере деловая и иная хозяйственная деятельность. Если рассматривать вопрос о юрисдикции, то в соответствии со ст. 27 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд Российской Федерации несет ответственность за рассмотрение хозяйственных споров и других дел, связанных с осуществлением предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.
Налогоплательщик может обжаловать в суде не только решение налогового органа, но и документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и т. Д.), Подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и относящийся к конкретный налогоплательщик. Налогоплательщик вправе обжаловать в суде требование об уплате налога, пени и налоговых санкций независимо от того, оспорил ли он решение налогового органа, на основании которого было подано соответствующее требование.
Истец вправе указать в качестве ответчика по спору, как конкретного должностного лица налогового органа, так и налогового органа. Истец не всегда имеет возможность подать в суд на конкретного должностного лица (в частности, если на момент подачи заявления соответствующее лицо уволилось из налогового органа или истец не знает, какое должностное лицо обязано совершить заявленное действие). В этом случае уже при рассмотрении иска, поданного в налоговый орган, суд вправе, если для этого есть основания, привлечь конкретного должностного лица в качестве второго ответчика.
Согласно ст. 125 АПК РФ в исковом заявлении указываются:
* название арбитражного суда, в который подан иск;
* имя истца, его местонахождение; если истцом является гражданин, его место жительства, дата и место его рождения, дата и место его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
* имя ответчика, его местонахождение или место жительства;
* требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, а в случае требования к нескольким ответчикам - требования к каждому из них;
* обстоятельства, на которых основаны претензии, и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
* цена претензии, если претензия подлежит оценке;
* расчет возмещаемой или оспариваемой суммы денег;
* информация о соблюдении истцом требования или иной досудебной процедуры, если это предусмотрено федеральным законом или договором;
* информация о мерах, принятых арбитражным судом для обеспечения имущественных интересов до подачи иска;
* список прилагаемых документов.
Заявление может содержать другую информацию, включая номера телефонов, номера факсов, адреса электронной почты, если они необходимы для правильного и своевременного рассмотрения дела, может содержать ходатайства, в том числе ходатайства о возврате доказательств от ответчика или других лиц.
Истец обязан направить другим лицам, участвующим в деле (в том числе ответчику - в налоговый орган), копии искового заявления и прилагаемых к нему документов, которых у них нет, заказным письмом с уведомлением о доставке.,
Исковое заявление должно сопровождаться:
* уведомление о доставке или другие документы (это может быть почтовая квитанция, квитанция о получении отправленных (врученных) документов и т. д.), подтверждающие направление других лиц, участвующих в деле, копии искового заявления и прилагаемых документов, которые других лиц, участвующих в деле, нет;
· Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном порядке и в размере или праве на получение льгот по уплате государственной пошлины, или ходатайство об отсрочке, рассрочке, уменьшении размера госпошлины;
документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;
* копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
* доверенность или другие документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления;
* копии постановления арбитражного суда об обеспечении имущественных интересов до подачи иска;
* документы, подтверждающие соответствие истца требованиям или иным досудебным процедурам, если это предусмотрено федеральным законом или договором;
* проект договора, если заявлено требование принуждения к заключению договора.
При защите прав налогоплательщика в суде спор передается на рассмотрение в соответствующий арбитражный суд Российской Федерации, а с учетом общих правил территориальной юрисдикции, закрепленных в статье 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, - арбитражный суд по месту нахождения ответчика (налоговый орган).
Следует иметь в виду, что в случае расхождения между местонахождением (юридическим адресом) налогового органа и его территориальной принадлежностью иск налогоплательщика подается в арбитражный суд по месту владения налоговым органом, а не на его месте.
Таким образом, российское законодательство гарантирует судебную защиту прав каждого налогоплательщика.
2. Проблемы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков
2.1 Правовые проблемы защиты законных интересов налогоплательщиков
Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, законодатель выделил в отдельную группу (п. 1 ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (далее - НК РФ)). Закон устанавливает два способа такого обжалования: административный и судебный. Каждый способ предусматривает определенный порядок - процедуру, с помощью которой налогоплательщик может отстаивать свои права и законные интересы.