(профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимостью;
честностью;
объективностью;
профессиональной компетентностью и добросовестностью;
конфиденциальностью;
профессиональным поведением.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Объем аудита
Термин объем аудита относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессио-
6
нальных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Разумная уверенность
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методыи тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении,
вчастности в отношении:
сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7
Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Контрольные вопросы
1.Что такое аудиторская деятельность?
2.Какова основная цель аудиторской проверки?
3.Какой деятельностью помимо проведения проверок бухгалтерской документации и отчетности могут заниматься аудиторы и аудиторские фирмы?
4.Каковы задачи аудита?
5.В чем разница между аудитом и ревизией?
8
2. ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА
Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на нескольких уровнях. Документом нормативного регулирования на первом уровне является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (прил. 1). Этим документом определены права, ответственность и условия деятельности экономических субъектов физических и юридических лиц в сфере аудита. Кроме того, ФЗ № 119 определяет понятие обязательной и инициативной аудиторских проверок, условия аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности.
Второй уровень системы нормативного регулирования национальные стандарты, определяющие нормы аудита, общие для всех субъектов финансово-хозяйственной деятельности, и рекомендованные Комитетом международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров. Разработка национальных стандартов способствует интеграции отечественного аудита в систему международных отношений и обеспечит признание российских аудиторских фирм для пользователей отчетности на международном уровне.
Третий уровень нормативные акты, необходимые для реализации национальных стандартов аудита.
Четвертый внутрифирменные стандарты аудита, которые paзрабатывают и применяют аудиторские фирмы. Такие документы, как правило, содержат собственные методики аудита, позволяющие снижать аудиторский риск и экономить время. Внутрифирменные стандарты являются коммерческой тайной и интеллектуальной собственностью фирмы.
В соответствии с законодательством РФ аудитом имеют право заниматься физические лица аттестованные аудиторы-предпри- ниматели при наличии лицензии на право занятия аудитом; юридические лица аудиторские фирмы, также при наличии лицензии. Аудиторские фирмы могут быть любой формы собственности и всех орга- низационно-правовых форм (кроме открытых акционерных обществ). Сотрудниками аудиторской фирмы являются: ведущие аудиторы, ассистенты ведущих аудиторов, руководители и технические исполнители. Ведущий аудитор руководит ходом проверки, имеет право под-
9
писи документов и аудиторского заключения. Ассистент рядовой сотрудник в группе аудиторов.
Различают следующие уровни контроля качества аудита в Российской Федерации. Первый уровень государственный контроль за деятельностью аудиторских фирм и частнопрактикующих аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ организует разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также по защите интересов государства, аудиторов, экономических субъектов, аудиторских фирм. Инструментом контроля является лицензирование.
Второй уровень контроль со стороны аудиторской фирмы за деятельностью ведущих аудиторов. Инструменты контроля проверка руководством фирмы соблюдения сотрудниками этических, законодательных норм аудита; подтверждение обоснованности программы аудита; смена ведущих аудиторов при проверках постоянных клиентов.
Третий контроль ведущих аудиторов за работой ассистентов путем сбора полных достоверных сведений о квалификации, репутации, работе своих подчиненных.
Контрольные вопросы
1.На основе каких документов осуществляется правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ?
2.Какой из уровней нормативного регулирования аудиторские организации разрабатывают самостоятельно?
3.Как осуществляется государственный контроль за деятельностью аудиторских фирм?
4.Какие уровни контроля качества аудита существуют в РФ?
5.Как осуществляется внутрифирменный контроль?
10