3. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторские стандарты единые базовые принципы, определяющие нормативные требования к качеству аудита и определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Аудиторские стандарты призваны обеспечивать высокое качество аудита, создавать престиж профессии и ее развитие путем внедрения в практику научных достижений, согласовывать условия взаимоотношений аудитора и клиента. Стандарты являются основанием для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудиторов.
Развитие транснациональных отношений, появление крупных международных организаций профессиональных аудиторов способствовали интеграции единых базовых принципов аудиторской деятельности на уровне мирового сообщества.
Международный комитет по аудиторской практике рекомендует международные стандарты для принятия к сведению аудита с целью унификации подхода к аудиторской деятельности в мировом масштабе и развитию аудита во всех странах. В связи с этим появилась необходимость в разработке российских стандартов аудита с учетом национальных особенностей и традиций делового оборота, а также международного опыта. В отдельных странах международные стандарты используются в качестве основы для выработки собственных правил, а также могут приниматься в качестве национальных. На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки и аттестации аудиторов. Внутрифирменные аудиторские стандарты являются ноу-хау и содержат информацию, представляющую коммерческую тайну.
Существуют четыре вида национальных аудиторских стандартов. Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в РФ. Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила проверок и условия работы аудиторов, предоставления услуг. Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям. Специфические стандарты аудита необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны: в страховании, банковской деятельности и других.
11
Контрольные вопросы
1.Что представляют собой аудиторские стандарты?
2.Каковы задачи аудиторских стандартов?
3.Какие существуют виды национальных стандартов?
4.Содержат ли в себе коммерческую тайну стандарты аудиторской деятельности?
5.Для каких целей предназначены рабочие стандарты?
4.ИНИЦИАТИВНЫЙ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ
ИДРУГИЕ ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
Аудит можно классифицировать на внутренний и внешний, обязательный и инициативный. Внутренний аудит ориентирован на отношения по функциональному и линейному управлению в хозяйственной системе, его осуществляет штатный аудитор или ревизионная комиссия организации. Цель его помощь сотрудникам организации в упорядочении финансово-хозяйственных дел и своевременный дежурный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета. Внутренний аудит осуществляется непрерывно.
Внешний аудит проводится на договорных началах аудиторскими фирмами или частными аудиторами с целью получения объективной информации о состоянии финансово-хозяйственных дел. Внешний аудит направлен на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям. Внешний аудит проводится с годовым интервалом (иногда по договору поквартально).
Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РФ, а также по поручению государственных органов, таких как прокуратура, следственные органы, органы федерального казначейства, Министерство по налогам и сборам, налоговой инспекции.
Бухгалтерская отчетность экономических субъектов подлежит ежегодной аудиторской проверке по четырем основным критериям:
1)организационно-правовая форма;
2)вид деятельности;
3)источники формирования уставного капитала;
4)финансовые показатели деятельности.
12
Всоответствии с первым критерием обязательному аудиту подлежат любые открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала. Согласно второму критерию, обязательные проверки ежегодно должны проводиться в банках, кредитных и страховых организациях, товарных и фондовых биржах, инвестиционных организациях, внебюджетных и благотворительных фондах, трастовых компаниях и некоторых других субъектах экономики, перечень которых предусмотрен законодательством. Обязательному аудиту в соответствии с третьим критерием подлежат экономические субъекты, в уставном капитале которых имеется доля иностранного инвестора. Четвертый критерий определяет, что при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности бухгалтерская отчетность всех экономических субъектов подлежит обязательному аудиту: годовой объем выручки от реализации продукции в 500000 МРОТ; сумма активов баланса в 200000 МРОТ.
Обязательный аудит должен быть только комплексным. Особую актуальность аудит имеет для акционерных обществ. Во-первых, в соответствии с законодательством перед представлением годовой отчетности пользователям собственники должны привлечь для подтверждения ее достоверности профессионального независимого аудитора. Во-вторых, бухгалтерские (финансовые) документы, включаемые в проспект следующей эмиссии и отчет по ценным бумагам, должны быть подтверждены аудиторским заключением. Кроме того, проведения аудиторской проверки в любое время могут потребовать акционеры, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10% и более.
Уклонение экономического субъекта от проведения обязательного аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявленным прокурором, органами федерального казначейства, органами Министерства по налогам и сборам и органами налоговой инспекции штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500 МРОТ, а также штрафа с руководителей в сумме от 50 до 100 МРОТ. Суммы штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.
Всоответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации обязательная аудиторская проверка может проводиться на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, Министерством по налогам и
13
сборам, налоговой инспекцией. Срок проведения аудита по поручению государственных органов устанавливается по договору между государственным органом и аудитором, но не должен превышать двух месяцев.
Государственные органы, по поручению которых проводится проверка, обязаны обеспечить личную безопасность аудиторов и их семей, а также создать необходимые условия для работы аудитора, в частности обеспечить полноту необходимой информации и документации. В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации при отсутствии вышеназванных условий аудитор имеет право отказаться от проверки.
Оплата работы аудитора по поручению правовых органов осуществляется предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по средним рыночным ценам на аудиторские услуги, ставка которых ежегодно утверждается Правительством РФ. При отсутствии средств у субъекта оплата производится в течение месяца за счет средств республиканского бюджета с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда за счет имущества несостоятельного экономического субъекта. При необходимости повторной проверки на тех же основаниях должен привлекаться другой аудитор. Оплата повторных проверок осуществляется только за счет средств республиканского бюджета. Информация, выявленная в ходе проверки по поручению государственных органов, до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) подлежит гласности только с разрешения указанных органов.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.
Инициативный аудит может проводиться по инициативе и обоснованной руководством организации необходимости с целью выявления недостатков в бухгалтерском учете, подтверждения достоверности отчетности, финансового анализа хозяйственной деятельности и по другим причинам. Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие: 1) недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы (из-за недобросовестности бухгалтера, недостаточной квалификации и других причин); 2) плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии; 3) смена собственников, руководства предприятия.
14
Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участков бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.
Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации либо проверке могут подвергнуться только первичные документы и учетные регистры. Клиент может быть заинтересован лишь в выборочной проверке отдельных данных или учета какого-либо имущественного объекта, обязательств.
Аудиторские организации могут предоставлять различные аудиторские услуги:
1.Ведение и (или) восстановление бухгалтерского учета в организациях. ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает ведение учета без штатного бухгалтера с привлечением специалиста со стороны на договорных началах. Здесь организация имеет достаточную свободу в условиях договорных отношений по получению таких услуг от аудитора. Однако ФЗ об аудиторской деятельности в РФ ограничивает право предоставления аудиторского заключения о достоверности отчетности, если аудитор вел или восстанавливал учет у клиента.
2.Совершенствование и автоматизация существующей системы учета. Аудиторская организация может помочь оценить целесообразность действующей учетной политики и ее влияние на принимаемые учетные решения. В результате такой оценки возможен переход с помощью аудитора на более совершенную систему учета либо на более совершенное оснащение бухгалтерии автоматизированными программами ведения учета.
3.Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или)
еезащита в налоговых органах.
4.Защита налоговых деклараций в ГНИ. Этот вид услуг предполагает для организации-клиента возможность избежать бухгалтерских
15