Материал: 1628

дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская

неизрасходованныебсуммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам[2].

задолженность орган зации, которая не погашена или с высокой степенью

вероятности не удет погашена в сроки, установленные договором, и не

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва

сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в

погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

• отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или

частично.

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете бухгалтерскими записями: дебет 91-2 кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

56

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи: дебет 63 кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на за-

балансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»: Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

СПредпр ят е может снова принять решение о резервировании средств для возможного сп сания нереальных для взыскания долгов.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к пр были отчетного периода, следующего за периодом их создания,

отражается бухгалтерскими записями: дебет 63 кредит 91-1.

численновац онного, является формирование резервов на предстоящую

Анал т ческ й учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

б исключением предприятийА, ра отающих на упрощенной системе ведения

Важным моментом в формировании деятельности предприятия, в том

оплату отпусков. Формирование резерва на оплату отпусков предусмотрено

ПБУ 8/2010 является о язательным для всех российских компаний за

учета. Подобный резерв – это оценочное обязательство перед персоналом фирмы, поскольку на конец отчетного периода у многих сотрудников имеются дни неиспользованных отпусков.

должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на некоторые цели рассчитывается предприятием

самостоятельно.

Решение предприятия о Дсоздании резервов предстоящих расходов

жается бухгалтерскими записями: дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервирование тех или иных сумм подИпредстоящие расходы отра-

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит 70 – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит 23 – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются организациями, владеющими акциями других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах с регулярным опубликованием котировок. Резервы под обесценение вложений в ценные

57

бумаги не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль.

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи: дебет 91-2 кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балансовой стоимости. Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи: дебет 59 кредит 91-1.

учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

учетной сто мости,Ато нео ходимо создать новый резерв. Аналитический

Резерв создается по материально-производственным запасам, рыночная

цена на которые в течение отчетногоДгода снизилась (действует только для

товаров и готовой продукции), или по материально-производственным запасам, которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества (действует по всем группам запасов) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. И

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бухгалтерского баланса. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете бухгалтерскими записями: дебет 91-2 кредит 14.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях – по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгалтерские записи: дебет 14 кредит 91-1.

58

4.Счет 14 «Резервы под снижениеИстоимости материальных

ценностей» отражает информацию о:

а) формировании резервов под отклонения стоимости сырья; б) формировании резервов на ремонт основных средств;

в) формировании резервов на снижение стоимости котировок акций.

5.Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете бухгалтерскими записями:

1.Д 91/2 К 63;

2.Д 63 К 91;

3.Д 007 К 63.

59

Глава 8. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговый учет – система обобщения информации для определения

самостоятельно, сходя из принципа последовательности применения норм и

прав л налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового пер ода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавл вается налогоплательщиком в учетной политике для целей

руководителя устанавл бвать для налогоплательщиков обязательные формы документов

налогового учета [13].

Учетная пол т ка для целей налогообложения – выбранная

способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,

налогоплательщ комАсовокупность допускаемых Налоговым Кодексом

оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей

налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ) [12].

рекомендуем выделять два раздела, аналогично разделам, посвященным бухгалтерскому учету.

При формировании учетнойДполитики для целей налогового учета

Первый раздел – организационно-технический, отражающий организационно-технические аспекты веденияИналогового учета. В разделе

могут быть прописаны форма и содержание регистров налогового учета по налогу на прибыль и НДС, форма аналитического регистра налогового учета, определения налоговой базы по НДФЛ, способ ведения налогового учета, перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур, и т. п.

Второй раздел – методический – регламентирует особенности ведения налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм

60