Материал: 1628

создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

• первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

• аналитическими регистрами налогового учёта;

• расчётом налоговой базы [13].

Следует отмет ть, что НК РФ не формирует единые нормы учетной полит ки, которые касались бы всех налогов. Нормы учетной политики, в соответствующей главе НК РФ, распространяются только на налог, которого касается данная глава. В соответствии с таким подходом в

огласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета

разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в приложен ях к учетной политике для целей налогообложения [13].

изложенныеизменен я учетной пол тики для целей налогообложения.

главах 21 25 НК РФ различным образом изложен порядок утверждения и

Так , к основным элементам, подлежащим отражению в учетной пол т ке для целей налогообложения, относят:

регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета, открытие аналитических счетов и др.);

• используемые методы расчетов при определении налоговой базы;

• используемые методы оценки соответствующих активов и

обязательств;

При этом каждый вид налога обладает своими элементами, подлежащими утверждению в учетной политике, особенно для основных федеральных налогов.

61

8.1.Налог на прибыль

Налог на прибыль занимает ведущее место в системе налогообложения предприятия. Особенности данного налога:

периоде, в котором они имели место, независимо от фактического

имеют квартала безсумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих

поступлен я денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также времени фактической выплаты. Организации право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре

орган зац й учета налога на добавленную стоимость не превысила одного м лл она ру лей за каждый квартал денежных средств и (или) иной формы х оплаты.

связанных с производствомАи реализацией; внереализационных доходов и расходов. В учетной политике организации следует указать, к какому виду деятельности относятся эти доходы и расходы.

2. Классификация отдельных видов доходов и расходов.

В соответствии со ст. 249, 250 и 252 НК РФ отдельные виды доходов и расходов могут признаваться в качестве: доходов от реализации и расходов,

3. Распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности. В соответствии со ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод

начисления, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на

доходов налогоплательщика. В учетнойИполитике для целей налогообложения необходимо указать: состав (перечень) расходов, которые не могут быть отнесены к конкретным видам деятельности; порядок расчета доли соответствующего дохода в общем объеме всех доходов (ежемесячно или ежеквартально).

4. Определение прямых и косвенных расходов.

Организация самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).

62

5. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу. Элементами учетной политики по данному виду имущества являются:

исчисляют и уплачивают ту часть налога на прибыль (авансовые платежи по

налогу), которая направляется в федеральный бюджет, по месту своего

9. Элементы учетной политики по ценным бумагам.

Основными элементами являются: порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую деятельность; метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг; определение расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

10. Порядок переноса убытков на будущее.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) [13].

63

8.2.Налог на добавленную стоимость

следующ х дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

А налогообложению, и операцииД, не подлежащие налогообложению

3. Использование права на отказ от освобождения операций от

налогообложения.

Налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие

(освобождаемые от налогообложения), в соответствии с положениями настоящей статьи налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Вместе с тем налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций, не подлежащихИналогообложению, от налогообложения (ст. 149 НК РФ), представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

4. Порядок раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций [13].

64

8.3. Акцизы

Элементами учетной политики по акцизам являются:

1. Порядок ведения раздельного учета по операциям с акцизами.

При определении порядка ведения раздельного учета по указанным операциям необходимо иметь в виду следующее: ст. 183 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению акцизами. Однако право на освобождение от уплаты акцизов по перечисленным в п. 1 ст. 183 НК РФ операц ям налогоплательщик может использовать лишь при ведении отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) указанных подакц зных товаров (ст. 183 НК РФ).

исчислению и оплате всей суммы акциза по операциям, осуществляемым в

65