Материал: 2526

Размер таможенных сборов за оформление ввозимых товаров определяется группой товаров по ТН ВЭД. По сути это сбор за работу таможни, связанную с оформлением ввозимых товаров. Хотя не понятно почему с точки зрения законодателя усилия по оформлению ввоза и вывоза одного и того же товара может отличаться в разы. Например таможенный сбор по ввозу рыбы или пшеницы в четыре раза выше чем сбор за вывоз того же товара. Взымается таможенный сбор в фиксированной сумме по каждой декларации. Определить его размер достаточно просто – все ставки указаны в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863.

3.НДС.

Сумма НДС, уплачиваемая при ввозе товара, определяется тоже достаточно просто – суммируем таможенную стоимость, таможенные сборы и рассчитанную сумму таможенной пошлины и умножаем на ставку НДС. Обычно это 18% реже применяется пониженная – 10% или нулевая (подробнее смотри в ст. 164 Налогового кодекса).Для проверки подпадает ли товар в перечень подакцизных товаров необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ, в котором содержится их полный список (п. 1 ст. 181 НК РФ). В основном это алкогольная и табачная продукция, лекарственные средства, автомобили и ГСМ. Если товар попадает в этот перечень, рекомендуем внимательно ознакомиться со ст. 191 и 185 Налогового кодекса.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункте 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:

–таможенная стоимость ввозимых товаров;

–сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;

–таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно пункту 1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:

–по стоимости сделки с идентичными товарами;

–по стоимости сделки с однородными товарами;

–методом вычитания;

–методом сложения;

–резервным методом.

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19, 19.1 Закона). «Таможенный» НДС уплачивают в

16

бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в

Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 328 Таможенного кодекса РФ).Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации. Если данный документ своевременно не представлен, то сроки внесения таможенных платежей исчисляются со дня, когда истекает срок для подачи таможенной декларации (ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

В том случае, если товары декларируются в предварительном порядке, все таможенные пошлины и налоги следует перечислить не позднее дня выпуска этих товаров. «Таможенный» НДС можно принять к вычету

4.Акцизы

Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в статье 194 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

Пример решения задач по теме.

Задача 1. Компания «Арго» заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров на сумму 100 000 условных единиц. При этом в контрактную стоимость не включены следующие дополнительные услуги:

– по перевозке товаров до таможенной границы РФ в сумме 100 000

руб.;

– по упаковке – 60 000 руб.

Ввозимые товары не являются подакцизными, ставка таможенной пошлины, используемая в данном случае, – 10 процентов.

Согласно договору, право собственности на товары перешло к «Арго» 10 июля 2010 года (в день оформления таможенной декларации). Курс на эту дату – 30 руб. за условную единицу.

Определим таможенную стоимость товара, используя метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

100 000 у. е. х 30 руб/у. е. + 100 000 руб. + 60 000 руб. = 3 160 000 руб.

Тогда таможенная пошлина составит: 3 160 000 руб. х 10% = 316 000 руб.

17

Сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить на таможне при ввозе импортного товара, рассчитывается так:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) x Ставка НДС.

Задача 2. Ликероводочный завод произвел и реализовал за текущий месяц 700 ящиков водки «Валуйчанка» (по 20 бутылок емкостью 0,5 литра в каждом) с объемной долей этилового спирта 40%. Приобретены акцизные марки на сумму 3,5 тыс. руб. Исчислите сумму акциза, уплачиваемую в бюджет.

Решение:

Согласно ст. 187 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Порядок расчета акциза установлен в ст. 194 Налогового кодекса РФ, сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В данном случае, согласно ст. 187 НК РФ, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Итак, заводом было реализовано 700 ящиков водки по 20 бутылок, т.е. 14000 (700*20) бутылок. Объем реализованной водки составляет 7000 (14000*0,5) литров. Объемная доля этилового спирта равна 40%, следовательно, объем безводного этилового спирта составляет 2800 (7000*40/100) литра.

С 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно налоговая ставка по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов составляет 300 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Исходя из того, что объем безводного этилового спирта в объеме реализованной алкогольной продукции составляет 2800 литров, а налоговая ставка

–300 руб. за 1 литр, рассчитываем сумму акцизного сбора: 2800*300=840000 руб.

Следует отметить, что существуют некоторые особенности в отноше-

нии взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Итак, сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

Таким образом, сумма акциза, уплачиваемая в бюджет, составляет: 840000-3500=836500 руб.

18

6.2. Практические задачи для самостоятельного решения

Каждый магистрант выполняет самостоятельную работу, состоящую из двух задач. Вариант контрольной работы определяется согласно последней цифры шифра зачётной книжки.

При выполнении практической работы студент должен руководствоваться следующими требованиями:

1.В начале работы должен быть указан номер варианта самостоятельной работы.

2.Перед решением приводится условие задачи.

3.Решение задачи следует необходимо сопровождать необходимы формулам, развернутыми расчётами и краткими пояснениями.

Задача 1

Участник ВЭД декларирует 50 телевизоров марки «Panasonic» с диагональю 21 дюйм (54 см). Цена реализации телевизора данной марки для Северо – Западного региона (базовая цена) составляет примерно 15 000 руб. Сумма торговой надбавки при реализации телевизора в г. Санкт – Петербурге

– примерно 20%. Ставка ввозной таможенной пошлины – 20%; НДС – 18%. Определить: таможенную стоимость партии товара на основе цены

продажи на территории РФ и ее соответствующей корректировки (метод 4).

Задача 2

Участник ВЭД декларирует видеокамеры в количестве 20 штук. Цена продажи видеокамеры данной марки в Тюменской области – примерно 30 000 руб. Сумма торговой надбавки, включая расходы покупателя на территории России, при реализации в Тюмени составляет примерно 35%. Ставка ввозной таможенной пошлины – 25%, НДС – 18%.

Определить: таможенную стоимость партии товара на основе метода вычитания (метод 4).

Задача 3

Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия зубной пасты (код по ТНВЭДСНГ – 3 306 100 000), произведенной в Италии. Таможенная стоимость партии товара – 17 000 долларов США. Ставка таможенной пошлины – 15%. Италия входит в перечень стран, к которым Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. На дату оформления грузовой таможенной декларации курс доллара США составил 28 руб. 50 коп.

Определить: размер таможенной пошлины, подлежащей уплате таможенному органу.

Задача 4

Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия консервированных креветок (код по ТНВЭДСНГ – 0306 233 900), страной происхождения которых является Испания, в режиме выпуска для

19

внутреннего потребления. Вес ввезенных креветок – 150 кг. Ставка таможенной пошлины – 7,4 евро за 1 кг. Испания входит в перечень стран, к которым Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. На дату принятия грузовой таможенной декларации курс евро составил 35 руб. 50 коп.

Определить: размер таможенной пошлины, подлежащей уплате таможенному органу.

Задача 5

Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформление партии чая (код по ТНВЭДСНГ – 0902 400 000), ввозимой в Россию из Великобритании, в режиме выпуска для внутреннего потребления. Великобритания входит в перечень стран, в отношении которых Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. Таможенная стоимость партии чая – 10 000 долл. США. Базовая ставка таможенной пошлины – 5%. Курс доллара США на дату принятия ГТД – 35 руб. 50 коп.

1.Вариант: декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания.

2.Вариант: декларант не может документально подтвердить страну происхождения товара.

Определить: размер таможенной пошлины, подлежащей уплате таможенному органу, при двух вариантах.

Задача 6

Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформление партии чая, ввозимой в Россию из Пакистана, в режиме выпуска для внутреннего потребления. Пакистан входит в перечень развивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ. Таможенная стоимость партии чая – 8 000 долл. США. Базовая ставка таможенной пошлины – 5%. Курс доллара США на дату принятия ГТД – 35 руб. 50 коп.

1. Вариант: декларант представляет сертификат о происхождении

товара.

2. Вариант: декларант не может подтвердить страну происхождения

товара.

Задача 7

Товар ввозится на таможенную территорию РФ и декларируется в

тысяч евро. На дату оформления ГТД действовали следующие ставки налогов:

-ввозная таможенная пошлина – 20%;

-акциз – 300 рублей за 1 кг табака;

-НДС – 18%.

На дату оформления ГТД курс евро – 45 руб. 50 коп.

Дата оформления ГТД совпадает с датой фактической уплаты таможенных платежей.

20