Материал: 4765

генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также:

указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

определяться надлежащие получатели информации;

определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объёму, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объёма аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

2) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность аудируемого лица;

3)возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчётности (например судебных разбирательств);

4)предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской (финансовой) отчётности как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

5)существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

6)разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для

126

бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешён или нет;

7)предполагаемые модификации аудиторского заключения;

8)другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочёты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

9)вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Информация должна сообщаться своевременно в устной или письменной форме (в зависимости от предварительных договоренностей). Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер.

Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта. В ней в обязательном порядке должны содержаться следующие сведения:

1)об аудиторе;

2)проверяемой организации;

3)времени, к которому относится документация организации, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора, предназначенная для руководства экономического субъекта;

4)результатах аудиторской проверки, включая:

системы внутреннего контроля;

особенности применяемого порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности;

выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, влияющие или могущие повлиять на её достоверность; перечень замечаний и недостатков, влияющих на выводы, содержащиеся в

аудиторском заключении.

127

В случае подготовки по результатам аудита заключения, отличного от безусловно положительного, в письменной информации должна содержаться развернутая аргументация причин, по которым бухгалтерская отчётность организации не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях. По возможности следует дать количественную оценку расхождения отчётных и (или) налоговых показателей по данным проверяемой организации и прогнозируемых по результатам аудиторской проверки, а также оценить их последствия для организации.

Любая другая информация, касающаяся проведённого аудита и фактов хозяйственной деятельности организации, приводится в письменной информации (отчёте) аудитора руководству только в том случае, если руководитель проверки сочтёт это целесообразным.

При проверке крупных организаций со сложной организационной структурой в письменной информации (отчёте) аудитор приводит сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм и излагает их общие результаты, включая анализ влияния последних на достоверность бухгалтерской отчётности всей организации.

Письменное сообщение аудитора руководству оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается руководителем аудиторской проверки и аттестованными аудиторами, принимавшими участие в её проведении. Оно должно иметь сквозную нумерацию страниц, при этом для оформления первой страницы рекомендуется либо использовать бланк аудиторской организации, либо ставить её угловой штамп, либо следовать требованиям, предъявляемым в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

Каждая аудиторская организация разрабатывает единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора. Они должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов с утверждением руководителем аудиторской организации. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разработать (или принять с учётом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представления письменной информации руководству экономического субъекта, которую в дальнейшем должны применять на постоянной основе. Текст письменной информации аудитора должен содержать чёткие и краткие формулировки, понятные руководителям проверяемой организации.

128

Поскольку письменная информация аудитора является конфиденциальным документом, она может быть передана только следующим лицам:

лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

лицу, прямо указанному в договоре на оказание аудиторских услуг в качестве получателя;

любому другому лицу в случае письменного указания на то лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.

Письменная информация аудитора передаётся экономическому субъекту только после прохождения всех процедур внутреннего контроля, предусмотренных в аудиторской фирме. По окончании аудиторской проверки (как правило, перед возвращением в офис) допускается передача клиенту проекта данного документа, который должен содержать указания о том, что это именно проект (такая отметка ставится на титульном листе в правом верхнем углу).

Предварительный вариант письменной информации аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется на завершающей её стадии до подготовки аудиторского заключения, при условии, если в договоре не предусмотрено одновременное представление руководству письменной информации аудитора и аудиторского заключения.

Перечень замечаний, отмеченных в ходе аудиторской проверки, используется при подготовке письменной информации аудитора руководству аудируемого лица.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учёта. Выполнение таких требований в случае, если они имеют существенный характер, является обязательным для того, чтобы бухгалтерская отчётность аудируемого лица могла быть признана достоверной во всех существенных отношениях.

Предварительный вариант данного документа может не подписываться со стороны аудиторской фирмы, за исключением тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность безусловно положительного аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности.

Руководство аудируемого лица может отразить точку зрения проверяемой организации и подготовить письменный ответ на замечания, содержащиеся в предварительном варианте письменной информации (отчёта) аудитора ру-

129

ководству. В необходимых случаях может быть проведена встреча с аудитором, проводившим проверку. Для обсуждения предварительного варианта своего документа проверяемая организация может пригласить со стороны тех лиц, которых сочтёт необходимым. Замечания и объяснения проверяемой организации принимаются в расчёт при условии, если руководитель проверки сочтёт это необходимым.

Если в предварительном варианте письменной информации руководству содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте даётся их оценка и анализируются сделанные исправления.

Если организация предоставила копию письменной информации по результатам аудиторской проверки за предыдущий период или при проведении последующей аудиторской проверки в файле рабочей документации отражены предшествующие документы, содержащие письменную информацию аудитора, то по результатам аудита за предшествующий период аудитором даётся оценка внесённым исправлениям.

Тестовые задания

1.Результатом аудиторской проверки является: а) акт проверки; б) заключение аудитора;

в) информация, направляемая руководителю проверяемого экономического субъекта.

2.Аудиторское заключение представляется в обязательном по рядке аудиторской фирмой:

а) только клиенту; б) клиенту и местной налоговой службе;

в) клиенту и всем пользователям отчётности клиента по их требованию; г) клиенту и в Аудиторскую палату.

3.Может ли быть аудитор абсолютно уверен в надёжности выражаемого мнения о достоверности отчётности, если:

а) она ограничена; б) обеспечена аудиторскими стандартами;

в) абсолютна, если аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора.

130