Материал: 4765

он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объёма аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объёма также возможно, если, по мнению аудитора, учётная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объёма работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчётности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения на международном уровне приводятся в МСА 700 R и МСА 701. МСА 701 – это новый документ, содержащий рекомендации по формулировке аудиторского заключения в ситуациях, когда определённые факторы не влияют на аудиторское мнение (необходимо привлечь внимание к таким факторам), и когда факторы влияют на аудиторское мнение. В МСА 701 перечисляются обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного. Аудитор определяет, подготовлена ли финансовая отчётность в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности или национальными.

9.2. События после отчётной даты

Аудитору следует принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчётность и аудиторское заключение событий после отчётной даты как

121

благоприятных, так и неблагоприятных.

В бухгалтерской отчётности следует отражать как благоприятные, так и неблагоприятные события, происходящие после окончания периода следующих двух типов:

события, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчётность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчётного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчётным периодам или тестирование платежей кредиторам). Тем не менее от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведённых процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчётность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате аудиторского заключения. Это следующие процедуры:

1)анализ методов, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение событий после отчётной даты и их влияние на бухгалтерскую отчётность;

2)изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа проверяемого субъекта, проводимых после окончания периода; запросы относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы;

3)анализ самой последней имеющейся в наличии предварительной бухгалтерской отчётности и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчётов руководства;

122

4)запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

5)запросы, адресованные руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую отчётность.

Если аудит структурного подразделения субъекта, такого как представительство, филиал или дочернее предприятие, проводит другой аудитор, то аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчётность, то ему следует рассмотреть, отражены ли эти события должным образом в учёте и раскрыты ли они достоверно в бухгалтерской отчётности.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения

Вобязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении бухгалтерской отчётности после даты аудиторского заключения. Начиная с даты аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчётность, несёт руководство субъекта.

Если после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчётность, он должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчётность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство вносит изменения в бухгалтерскую отчётность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчётности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее чем датой подписания или утверждения изменённой бухгалтерской отчётности, и, соответственно, процедуры, описанные в п. 4 и 5 ФПСАД № 10, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство не вносит изменений в бухгалтерскую отчётность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское

123

заключение ещё не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что последний не должен представлять бухгалтерскую отчётность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтерская отчётность будет передана третьим лицам, аудитору нужно принять меры, необходимые для того, чтобы эти лица не полагались на аудиторское заключение. Принятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций его юристов.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчётности

После выпуска бухгалтерской отчётности аудитор не несёт никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчётности.

Если после выпуска бухгалтерской отчётности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, ему следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчётности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство пересматривает бухгалтерскую отчётность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчётность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчётности.

Новое аудиторское заключение должно включать абзац (привлекающий внимание к вопросу), касающийся примечания к бухгалтерской отчётности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчётности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчётности, и, соответственно, процедуры, приведённые в п. 4 и 5 ФПСАД № 10, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.

124

Если руководство не предпринимает должных мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчётность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчётность, в то время как аудитор считает её пересмотр необходимым, ему следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что он примет соответствующие меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Эти меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций его юристов.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчётности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчётности за следующий период, при условии, что в новой отчётности информация будет надлежащем образом раскрыта.

9.3. Порядок информирования руководства о результатах аудита

ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учёта и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчётности (например

125