Материал: 4765

4. Могут ли остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчётности экономического субъекта:

а) могут в силу объективных и субъективных причин; б) ни в коем случае; в) это зависит от разных обстоятельств.

6.Чьей собственностью являются рабочие документы аудитора: а) аудитора; б) аудируемого лица;

в) акционеров (собственников) аудируемого лица.

7.Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки; б) аудиторский отчёт; в) аудиторская программа.

8.Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия:

а) аудируемого лица; б) налоговых органов; в) аудиторской палаты.

9.Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства:

а) полученные от аудируемого лица; б) собранные непосредственно аудитором; в) полученные от третьих лиц.

116

9.ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

9.1.Аудиторское заключение

Внастоящее время в соответствии с ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчётности» аудиторское заключение должно быть единым документом. Информация об аудиторе и аудируемом лице, как это было предусмотрено ранее, не выделяется в самостоятельную часть, а аналитическая часть не предусмотрена вовсе. Этот документ должен быть целостным и не делиться на заключение для аудируемого лица и налоговых органов.

Согласно указанному ФПСАД необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их выявления.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица и соответствии законодательству РФ порядка ведения им бухгалтерского учёта. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения:

1)наименование;

2)адресат;

3)сведения об (аудиторской организации) аудиторе с указанием:

организационно-правовой формы и наименования; для индивидуального аудитора – фамилии, имени, отчества и указания на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

места нахождения;

номера и даты свидетельства о государственной регистрации;

номера и даты предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименования органа, предоставившего лицензию, а также срока действия лицензии; членства в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

117

4) сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5)вводная часть;

6)часть, описывающая объем аудита;

7)часть, содержащая мнение аудитора;

8)дата аудиторского заключения;

9)подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица с указанием отчётного периода и её состава и включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учёта, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчётности возложена на аудируемое лицо, а также заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчётности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объём аудита с указанием, что аудит был проведён в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведён в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

В заключении должно содержаться заявление о том, что аудит был спланирован и проведён с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность не содержит существенных искажений.

Стандарт предусматривает два основных вида заключения – безоговорочно положительное и модифицированное.

118

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность даёт достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности в Российской Федерации.

В ФПСАД приведён типовой текст безоговорочно положительного заключения. При этом в итоговой части должна содержаться следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: 1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчётности;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести: к мнению с оговоркой (при этом в итоговой части пишется следующая фраза:

«Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, мы обращаем внимание на информацию....и перечисление причин или ошибок».);

отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности; отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда

влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчётности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчётность организации "YYY"

119

недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

При определённых обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчётность, но рассмотренной в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности.

В случае необходимости аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которого зависит от будущих событий и который может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределённость. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности:

1)имеется ограничение объёма работы аудитора;

2)имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Обстоятельства, указанные выше в п. 1, могут привести:

к выражению мнения с оговоркой;

отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. 2, могут привести: к выражению мнения с оговоркой; отрицательному мнению.

Иногда ограничения объёма работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые

120