31
счетоводство Ватикана было в прекрасном состоянии. Все записи по книгам велись в духе теории персонификации, т.е. приход записывался на левую страницу, вверху которой была надпись: «Папа Николай третий должен»; запись расхода производилась на правую страницу, вверху которой была надпись: «Папа Николай третий имеет».
Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V (1417) и Юлия II (1513), дают представление о стройной системе денежного учёта. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы цифрами, от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчёте на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (порядок аналогичен при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год.
Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книгах при Николае III, или же заносили подряд, причём между записями не должно было быть свободного места. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь специальное постановление, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход; неправильная запись не зачёркивалась, а подчёркивалась, и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. В 1309 – 1377 годах при папском дворе была учреждена должность контролёра, в обязанности которого входила предварительная проверка всех доходов и расходов папского двора, проверка и утверждение всех счетов и отчётов.
3.7. Памятники счётного искусства Средневековья
Большое значение имел учёт в государственном хозяйстве. Образцовым был учёт в Англии. Самым ранним памятником счётного искусства эпохи Средневековья является составленная по приказу английского короля Вильгельма Завоевателя Книга Кадастра (точный перевод – Книга Страшного суда). Составление Книги Кадастра происходило в 1086 году. При составлении
32
Книги Кадастра предварительно была произведена опись всего имущества, принадлежавшего отдельным гражданам, с указанием количества земли, скота, инвентаря, разных угодий. Составленные списки пересылались в Винчестер, где на основании этих списков была составлена Книга Кадастра. Она, по существу, представляла собой полный инвентарь всего имущества, принадлежащего всем гражданам королевства Вильгельма Завоевателя.
Документом, свидетельствующем о развитии учёта, является найденная рукопись одного неизвестного флорентийского банкира (1211). Рукопись оказалась отрывком из ресконтро клиентов банкира; счета велись вполне правильно, на двух страницах, причём дебет был расположен на левой странице, кредит – на правой; такой же внешний вид имели и другие счётные книги, относящиеся к 1272 – 1275 гг.
Порядок ведения счётных книг общеустановленным не был. В одной счётной книге, относящейся к 1360 году и найденной в архиве Вероны, записи прихода и расхода производились оригинальным способом: запись прихода начиналась с первой страницы книги, а запись расхода – с последней, в середине книги оба вида записей сходились.
Дошедшие до нас книги ростокского купца Иогана Тельнера (1345 – 1350) показывают методику учёта, основанную на необходимости выявления результатов по каждой партии товаров. Э. Шмаленбах полагал, что партионный метод учёта был господствующим в эпоху позднего Средневековья.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 3
1. Какой из перечисленных факторов оказал положительное влияние на развитие счётного искусства в Средневековье?
а) крестовые походы; б) цеховой строй;
в) изобретение папируса; г) появление контор трапедзитов.
2. Какой из перечисленных факторов оказал отрицательное влияние на развитие счётного искусства в Средневековье?
а) крестовые походы; б) цеховой строй;
в) переселение народов из Азии в Европу.
33
3.С какого времени начинается эпоха Средневековья?
а) 476 г. до н.э.; б) 986 г.; в) 476 г.
4.Кто из математиков ввёл арабское начертание цифр в Европе? а) Фибоначчи; б) Альберти; в) Пачоли.
5. Какие учётные приёмы в Средневековье являлись основными? а) оценка и калькуляция; б) счета и двойная запись;
в) отчётность и инвентаризация.
6.В каком году в Испании был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчётности управляющими государственными предприятиями?
а) 1263 г.;
б) 1537 г.; в) 1652 г.
7.Какие объекты не учитывались систематически в монашеских орденах?
а) имущество; б) касса;
в) доходы и расходы.
8.Какой язык использовался тамплиерами при ведении учёта кассовых операций?
а) баварский; б) латинский; в) французский.
9.Когда утверждена инструкция по ведению кассовых операций в Новой Испании?
а) 17 февраля 1531 г.;
34
б) 21 мая 1572 г.;
в) 18 марта 1351 г.
10. В каком году происходило составление Книга Кадастра?
а) 1068 г.; б) 1668 г.; в) 1086 г.
4.1.Причины возникновения двойной записи и двойной бухгалтерии
Исторически сложившиеся методы учёта имели следующие недостатки:
1)учёт не был сведён в единую систему, его объекты были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться;
2)каждый объект, как правило, вёлся в тех учётных единицах, которые его определяли (хлеб, зерно – в натуральных измерителях; касса – в денежных и т.д.);
3)если и встречались системы, объединяющие учётные объекты, то они представляли простую бухгалтерию, не имели ни счёта собственника, ни результатных счетов;
4)выведение финансовых результатов без инвентаризации было невозможно.
Существуют самые различные точки зрения на причины возникновения двойной записи. Рассмотрим некоторые из них.
Немецкий экономист В. Зомбарт полагал, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений. Более того, Зомбарт подчёркивал и обратную связь двойной бухгалтерии с развитием капитализма.
П.Ж. Прудон и А.П. Рудановский связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений. Каждому клиенту надо было открывать контокоррентный личный счёт, а это требовало с неизбежностью двойственных расчётов с каждым клиентом; чем больше счетов, тем необходимее двойная запись.
Р. де Рувер считал, что только образование компаний, требующих вложения средств на паях, привело к необходимости введения в учёт нового понятия
35
«капитал», и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие – «фирма», и она как юридическое лицо отделилась от её собственников как физических лиц.
Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учёта.
На самом деле двойная запись возникла стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: например, поступили товары от поставщиков (увеличилось количество товара, и одновременно увеличилась задолженность поставщикам); продали товары (уменьшилось количество товаров, одновременно увеличилось наличие денег в кассе) и т.д.
Вместе с тем были факты односторонние: пала корова, сгорел дом, дали взятку – запись при этом велась только по одному счёту, так как не было к нему корреспондирующего (т.е. взаимосвязанного с ним). Для таких случаев бухгалтер отводил отдельный лист, где фиксировал для памяти и удобства последующей разноски такие суммы. Это был процедурный приём, который привёл к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов.
Трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стала общепризнанной. Возникновение словосочетания «двойная запись» связывается с трудом Д.А. Тальенте (1525), но распространение оно получило благодаря П.П.
Скали (1755).
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:
1)два вида записей – хронологическая и систематическая;
2)два уровня регистрации – аналитический и синтетический учёт;
3)две группы счетов – материальные (касса, товары, основные средства и т.д.) и личные (дебиторы, кредиторы и т.п.);
4)два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;