Материал: 5564

63

потому их и называют «неосязаемые»: не имеют физических характеристик, но имеют ценность. Их стоимость определяется исходя из преимуществ, исключительных (монопольных) прав и привилегий, которые НМА вносят в деятельность компании. Нематериальные активы характеризуются отсутствием материальной (вещественной) формы, способностью быть коммерциализуемыми в течение длительного периода, непредсказуемостью получения доходов в будущем (высокий/постоянный риск прекращения/завершения коммерциализации).

Брукингская специальная комиссия по нематериальным активам определяет нематериальные активы как «невещественные (nonphysical) факторы, которые вносят вклад в производство или используются для производства товаров и услуг и от которых ожидают, что они в будущем принесут производственные выгоды для тех лиц или фирм, которые контролируют использование этих факторов»10. Международные стандарты оценки определяют нематериальные активы точнее: «Неосязаемые [нематериальные] активы – активы, которые проявляют себя своими экономическими свойствами, но не обладают физической субстанцией; они дают права и привилегии их собственнику и обычно приносят доходы»11. Подобное определение находим и в Европейских стандартах оценки: «Нематериальные активы – это активы, которые проявляют себя благодаря своим экономическим свойствам; они не обладают физической субстанцией, но они обеспечивают права и привилегии их собственнику и обычно генерируют доход или другие выгоды для их собственника»12.

В МСФО 38 для целей финансовой отчётности даётся следующее определение НМА: «Идентифицируемый неденежный актив, не обладающий физической субстанцией, который держат для использования в производстве или поставках товаров и услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей» и далее «нематериальные активы представляют собой определённые юридические права и экономические выгоды, которые поступают собственнику и которые обычно не имеют физической субстанции.

Их держат для использования или как часть производственного либо иного процесса, или для сдачи внаём другим сторонам, или для административных целей»13. Профессор Б. Лев считает, что «нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облига-

10Blair M., Wallman S. Unseen Wealth: Report of the Brooking Task Force on Intangibles. Washington, DC: Brookings Institution Press, 2001. P. 3.

11Международные стандарты оценки / пер. с англ. И. Л. Артеменкова, Г. И. Микерина, Н. В. Павлова. М. : Российское общество оценщиков, 2006. С. 201.

12Европейские стандарты оценки – 2003 / пер. с англ. И. Л. Артеменкова, Г. И. Микерина, Н. В. Павлова. М. : Российское общество оценщиков, 2006. С. 252.

13Цит. по : Европейские стандарты оценки – 2003 / пер. с англ. И. Л. Артеменкова, Г. И. Микерина, Н. В. Павлова. М. : Российское общество оценщиков, 2006. С. 252 – 253.

64

ция) воплощения»14. Каждое из приведённых выше определений приемлемо, но всё же недостаточно. «Нематериальные активы – часть человеческого капитала, который создаётся образованием, опытом, квалификацией служащих компании, а также структурным капиталом, включающим такие элементы, как процесс документооборота и организационная структура компании. Нематериальные активы – это кодифицированные вещественные (physical) описания специфических знаний, которыми можно владеть и при необходимости торговать»15. В российской экономической литературе можно увидеть такое определение нематериальных активов: «нематериальные активы – это долгосрочные права, обеспечивающие владельцам определённый доход или иную пользу, обладающие стоимостью и не имеющие материально-вещественного содержания»16. Таким образом, понятийный аппарат в отношении нематериальных активов крайне неоднозначен. В настоящее время среди документов, регулирующих на территории России отношения, связанные с отдельными элементами НМА, можно выделить следующие наиболее важные:

–нормативные правовые акты Российской Федерации: Гражданский кодекс РФ (I и IV части), Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. №135ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и др.;

–документы, являющиеся обязательными к применению субъектами саморегулируемых организаций, например, Свод стандартов оценки Российского общества оценщиков (ССО РОО) или Международные стандарты оценки (МСО).

Подходы к определению нематериальных активов, их состава, требований к ним в перечисленных документах содержат некоторые различия, которые продиктованы в основном различием целей, для которых созданы и служат перечисленные нормативные документы.

Требованиям всех перечисленных нормативных документов в составе НМА соответствуют только интеллектуальная собственность, в частности, исключительные права, возникающие из изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков и программ для ЭВМ (рисунок 9).

Вцентральной части рисунка 9 представлены виды объектов интеллектуальной собственности, которые выделяются в составе нематериальных активов в соответствии со всеми указанными выше нормативными документами, действующими на территории Российской Федерации. Относительно остальных нематериальных активов перечисленные документы содержат различные варианты.

14Лев Б. Нематериальные активы : управление, измерение, отчётность / пер. с англ. Л. И. Лопатникова; научн. ред. перевода В. М. Рутгайзер. М. : Квинто-Консалтинг, 2003. С. 7.

15Джеймс Р. Хитчнер. Оценка стоимости нематериальных активов / под научн. ред. В. М. Рутгайзера. М.: Малоросейка, 2008. С. 11.

16Аксёнов А. П. Нематериальные активы : структура, оценка, управление : учеб.-метод. пособие. М. : Финансы и статистика, 2007. С. 55.

66

В угловых ячейках обозначены виды нематериальных активов, характерные для данного нормативного документа.

Как видно из рисунка, состав НМА различен, единого мнения по поводу их состава нет в нормативных документах.

Состав НМА и ИС можно рассматривать с различных точек зрения:

–с точки зрения бухгалтерского учета, т.е. возможности постановки на баланс этих активов и формального отражения всех операций, с ними связанных;

–с точки зрения стоимости, которую способны создать НМА, т.е. с учетом того вклада, который они вносят в создание стоимости всей компании и пр. На балансе предприятия в соответствии с существующими правилами бух-

галтерского учета могут найти отражение далеко не все активы, обладающие нематериальной природой.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г. Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 для организаций (как коммерческих, так и некоммерческих) предусмотрено право принимать к учету вышеперечисленные объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов. Однако, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

–объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

–организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности. К таким документам относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.. Кроме того, доступ иных лиц к экономическим выгодам должен быть ограничен;

–возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

–объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

–организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

67

–фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

–отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В настоящее время в виде нематериальных активов в стоимость организаций входят лишь немногие объекты интеллектуальной собственности, только ранее зарегистрированные в Роспатенте, да и то только по затратам на их создание. Технические новшества, описанные в отчетах по НИР или ОКР (результаты интеллектуальной деятельности), как правило, не фигурируют в стоимости предприятия.

Нематериальные активы

Рисунок 10 – Состав нематериальных активов

В состав НМА не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

К группе идентифицируемых нематериальных активов относятся патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, программы для ЭВМ, конкретно документированные результаты научноисследовательских работ и т.п. В общем виде они определяются как промышленная собственность. В состав группы неидентифицируемых (прочих) нематериальных активов относят часть стоимости действующего предприятия, которая определяется возможностью и правом воспользоваться добрым именем, деловыми связями, репутацией, известностью товарного знака и т.п. Эта часть определяется как разница между рыночной стоимостью предприятия в целом и суммарной стоимостью материальных и идентифицированных нематериальных активов. В российском бухгалтерском учёте такие активы названы деловой репу-