Материал: 5564
68
тацией (ПБУ 14/2007). В зарубежной практике для этой части нематериальных активов используют термин «гудвилл» (англ. goodwill).
Согласно действующим правилам бухгалтерского учёта, деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Она может быть величиной положительной, то есть фактически надбавкой к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами. В этом случае деловая репутация учитывается как отдельный инвентарный объект. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. В этом случае она в полном объёме относится на финансовые результаты организации.
Приобретённая деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Интеллектуальная собственность как учетная единица в составе нематериальных активов предприятия принимается по фактической (первоначальной) стоимости, определяемой по состоянию на дату принятия её к бухгалтерскому учёту. Оценка стоимости ИС в этом случае зависит от способа ее поступления в организацию (рисунок 11). Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях переоценки и обесценения нематериального актива.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценить группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, для того чтобы стоимость их отражения в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от рыночной стоимости.
69
Первоначальная стоимость нематериальных активов
приобретенных за плату
созданных самой организацией
внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации
полученных по договору дарения и
в иных случаях безвозмездного получения
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от де-
нежных средств
Сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством)
Сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством)
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законами (наличие заключения независимого оценщика)
Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Стоимость товаров (ценностей), подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей)
Рисунок 11 – Оценка первоначальной стоимости интеллектуальной собственности в зависимости от способа поступления
Стоимость НМА коммерческих организаций с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА коммерческих организаций с неопределённым сроком полезного использования и НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Нематериальные активы играют всё более значимую роль в экономике современного предприятия. Иллюстрацией возрастающей роли интеллектуальных (нематериальных) активов являются результаты исследований компании «Interbrand»17 (таблица 3).
17 Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость / пер. с англ.; под ред. Ю. Н. Каптуревского.
СПб. : Питер, 2001. С. 298.
70
Таблица 3 – Значимость нематериальных активов фирм
Отрасль |
Материальные |
Нематериальные активы, % |
|
активы, % |
|
|
|
|
Товарные знаки |
Другие НМА |
|
|
|
|
|
Финансовые услуги |
20 |
30 |
50 |
|
|
|
|
Производство предметов роскоши |
25 |
70 |
5 |
|
|
|
|
Информационные технологии |
30 |
20 |
50 |
|
|
|
|
Производство продуктов и напитков |
40 |
55 |
5 |
|
|
|
|
Фармацевтика |
40 |
10 |
50 |
|
|
|
|
Автомобилестроение |
50 |
30 |
30 |
|
|
|
|
Коммунальное хозяйство |
70 |
0 |
30 |
|
|
|
|
Тяжелая промышленность |
70 |
5 |
25 |
|
|
|
|
Розничная торговля |
70 |
15 |
15 |
|
|
|
|
Данные таблицы показывают, что в большинстве исследуемых отраслей экономики доля НМА превышает 50 %, при этом велика значимость товарных знаков, которые позволяют потребителям отличать продукцию одного товаропроизводителя от продукции других товаропроизводителей.
По зарубежным экспертным оценкам, в индустриально развитых странах доля НМА в целом составляет около 35 % от всех активов промышленных компаний. Что касается наукоёмких компаний, то в их балансе НМА занимают от 50 до 70 % всех активов. Нередко бывает так, что рыночная стоимость компаний в несколько раз превышает балансовую стоимость их материальных активов. Например, доля НМА в рыночной стоимости компании «Microsoft» составляет 95 %, «Amazon.com» – 93 %,
«Proctor&Gamble» – 84 %.
К сожалению, в России складывается иное положение. Зачастую НМА, и прежде всего ИС, не находят отражения в балансе предприятий. В среднем доля НМА в составе активов не превышает нескольких процентов. При этом многие руководители не знают, что на вверенных им предприятиях величина НМА может быть сопоставима со всеми остальными активами.
Нематериальные активы – это внеоборотные нематериальные средства, которые участвуют в производственной деятельности и принадлежат компании на правах собственности. Нематериальные активы – это любые долгосрочные активы, не связанные непосредственно с каким-либо осязаемым объектом (вещью), потому их и называют «неосязаемые» – не имеют физических характеристик, но имеют ценность. В российской экономической литературе под нематериальными
71
активами понимаются долгосрочные права, обеспечивающие владельцам определённый доход или иную пользу, обладающие стоимостью и не имеющие мате- риально-вещественного содержания. В настоящее время в виде нематериальных активов в стоимость организаций входят объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация. Интеллектуальная собственность как учетная единица в составе нематериальных активов предприятия принимается по фактической (первоначальной) стоимости, определяемой по состоянию на дату принятия её к бухгалтерскому учёту. Первоначальная стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях переоценки и обесценения нематериального актива. Стоимость НМА коммерческих организаций с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА коммерческих организаций с неопределённым сроком полезного использования и НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Контрольные вопросы и задания
1.Что понимается под нематериальными активами в российском бухгалтерском учёте?
2.Какое определение НМА дано в МСФО 38?
3.Какими нормативными актами регулируются на территории России отношения, связанные с НМА?
4.Какие элементы входят в состав НМА, согласно ПБУ 12/2007?
5.Охарактеризуйте деловую репутацию как НМА.
6.По какой стоимости учитываются НМА на предприятиях?
7.Какие существуют способы поступления ИС на предприятия?
8. Как осуществляется амортизация НМА?
9. Может ли предприятие проводить переоценку стоимости нематериальных активов?
Библиографический список
1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) // СПС «Консультант Плюс».
72
2. Азгальдов, Г. Г. Оценка стоимости интеллектуальной собственности и не-
материальных активов: учеб. пособие / Г. Г. Азгальдов, Н. Н. Карпова. – М. :
МАОК, 2006. – 400 с.
3. Аксёнов, А. П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление :
учеб.-метод. пособие / А. П. Аксёнов. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 192 с.
4. Попеско, А.И. и др. Стоимостная оценка и управление интеллектуальной собственностью: учеб. пособие / А. И. Попеско, Ю. Г. Кабалдин, А. В. Ступин,
С. А. Чесноков, Б. Н. Марьин, В. П. Котляров, И. В. Болотов. – М. : Российское общество оценщиков, 2004. – 384 с.
5.Пузыня, Н. Ю. Оценка интеллектуальной собственности и нематериальных активов / Н. Ю. Пузыня. – СПб. : Питер, 2005. – 352 с.
6.Шатраков, А. Ю. Условия и механизмы управления нематериальными ак-
тивами / А. Ю. Шатраков, Н. И. Комков, Е. В. Юрченко, М. А. О. Асланов, Н. Н.
Бондарева. – М. : Экономика, 2009. – 302 с.
7. Хитчнер Джеймс Р. Оценка стоимости нематериальных активов / Джеймс Р. Хитчнер / под науч. ред. В.М. Рутгайзера. – М. : Малоросейка, 2008. – 144 с.
(Финансовое оценивание. Области применения и модели).
1.6 Вовлечение интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот
Современная экономика объективно требует активного участия интеллекту-
альной собственности в деятельности хозяйствующих субъектов, то есть вовле-
чения её в хозяйственный оборот. Процедуры вовлечения в хозяйственный обо-
рот интеллектуальной собственности нормативно устанавливаются государ-
ством. Введение (вовлечение) ИС в хозяйственный оборот является одним из ключевых направлений развития экономики, обеспечивающее реализацию наци-
ональных интересов, позволяющее добиться увеличения валового внутреннего продукта, создания новых производственных мощностей, роста производитель-
ности и качества труда, повышения престижа научно-технической деятельности.
Весь комплекс процедур вовлечения в хозяйственный оборот ИС представлен на рисунке 12.