Нам представляется, что механизм легализации должен включать в себя совокупность следующих мер. Начинать нужно с облегчения и упрощения исполнения налоговой обязанности для плательщиков, чтобы продемонстрировать отношение государства к тем, кто добросовестно платит налоги, и показать, что в реальности ждет неплательщиков после легализации. На период «выведения из тени» вполне приемлемо установление налоговых каникул. Закон, их вводящий, должен не только предусматривать налоговые преференции (как в случае с действующими налоговыми каникулами для самозанятых Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Нало-гового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. 27.11.2018) // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207915/46b4b351a6eb6bf 3c553d41eb663011c2cb38810/ (дата обращения: 09.04.2019).), но и давать четкое, ясное и развернутое представление о том, 1) на какой период они рассчитаны; 2) каковы последствия для легализовавшихся и для нелегализовавшихся: для первых -- исполнение налоговой обязанности в общем порядке, для вторых -- применение всех имеющихся механизмов принуждения. Чтобы угроза взысканием была реальной и исполнимой, необходимо ввести третий вид налоговых проверок -- контрольную закупку: она более всего подходит для целей легализации, имея характер универсального правового инструмента, мало зависящего от особенностей легализуемой деятельности. Для определения сумм налога, подлежащих уплате по ее результатам, можно использовать один из следующих вариантов: 1) ввести норму-фикцию о том, что сумма налога исчисляется за предшествующие три года по ставке 13 %, исходя из налоговой базы, установленной в ходе контрольной закупки; 2) применительно к этой ситуации использовать механизм, предусмотренный ст. 91 НК РФ, -- определение суммы налога по аналогии либо исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения»; 3) установить подоходный налог в фиксированной сумме независимо от величины реально полученных доходов (как это сделали для легализации доходов от сдачи помещений внаем в Белоруссии с 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З (по состоянию на 01.01.2019) // URL: https://belzakon.net/Кодексы/Налоговый_Кодекс_РБ (дата обращения: 09.04.2019).).
Пока что с момента введения налоговых каникул для самозанятых Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Нало-гового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. и начала их официальной регистрации (11 мая 2017 г.) зарегистрировалось лишь 813 человек (по состоянию на 1 декабря 2018 г.) Дума приняла в I чтении законопроект о продлении налоговых каникул для самозанятых // URL: https:// www.interfax.ru/business/614161(дата обращения: 09.04.2019).. Следует признать, что причины этого имеют не только объективный, но и субъективный характер. При использовании механизмов стимулирования следует помнить, что результат во многом определяется ожиданиями каждого отдельно взятого лица, его личным восприятием предлагаемых мер как достаточных и убедительных. Простой и удобный способ уплаты не единственный и не самый весомый аргумент. Самый серьезный вопрос связан с последствиями легализации. Известно, что правовое регулирование во многом определяется характером желаемых последствий, в зависимости от которых и подбирается правовой инструментарий. В нашем случае создается впечатление, что законодатель больше заинтересован в легализации как процессе и самом факте «вывода из тени», чем в обеспечении безусловности исполнения конституционной обязанности и формировании устойчивого позитивного поведения.
Итоги настоящего исследования, выводы и предложения стали результатом изучения проблемы одновременно в трех аспектах. Во- первых, нам хотелось показать, что решение любых практических вопросов должно основываться на утвердившейся фундаментальной научной конструкции, принципам которой и должно соответствовать правовое регулирование. Во- вторых, при глубоком рассмотрении становится понятно, что изученные нами проблемы не являются чисто налоговыми и требуют междисциплинарного освещения, что мы и попытались осуществить. В-третьих, весьма продуктивным оказалось изучение проблемы в контексте системных проблем налогообложения в РФ. Все это имело своей конечной целью проиллюстрировать опасность принятия популистских решений, идущих вразрез основам налогообложения.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Воздвиженская А., Гусенко М., Маркелов М. Разложили по доходам // Российская газета. -- 14.02.2019. -- URL: https://rg.ru/2019/02/14/reg-ufo/v-sochi-predstavNi-rejtingi-regionov-po-fingramotnosti- i-urovniu-bednosti.html. (дата обращения: 09.04.2019).
2. Выжутович В. Надо ли бороться с неравенством. Тема с социологом Г. Юдиным // Российская газе-
30.01.2019. -- № 19 (7777). --
3. Герейханова А. Прогнозы и акценты // Российская газета. -- 31.01.2019. -- № 22 (7780). -- URL: https:// rg.ru/2019/01/31/politologi-poluchat-granty-za-issledovaniia-o-partiiah-i-nespravedlivosti.html(дата обращения: 09.04.2019).
4. Голодец: в РФ есть уникальное явление -- работающие бедные // URL: https://tass.ru/ekonomika/4093093 (дата обращения: 09.04.2019).
5. Голодец: почти 5 млн человек в России получают зарплату ниже МРОТа // URL: https://www.vedomosti. ru/economics/news/2017/01/12/672704-mrot(дата обращения: 09.04.2019).
6. Гусакова Е. Отели стоят в тени // Российская газета. -- 12.11.2018. -- № 253 (7716). -- С. 8.
7. Давыдова Н. М.Депривационный подход в оценках бедности // Социологические исследования. -- 2003. -- № 6. -- URL: http://ecsocman.hse.ru/socis/msg/205329.html(дата обращения: 09.04.2019).
8. Дума приняла в I чтении законопроект о продлении налоговых каникул для самозанятых // URL: https:// www.interfax.ru/business/614161(дата обращения: 09.04.2019).
9. Замахина Т Из тени за льготой // Российская газета. -- 26.10.2018. -- № 241 (7704). -- С. 3.
10. Замахина Т Скидка для няни // Российская газета. -- 16.11.2018. -- № 258 (7721). -- С. 2.
11. Исаева А. С., Капкаев Ю. Ш. Феномен «бедных рабочих» // Вестник Челябинского государственного университета. -- 2017. -- № 14. -- Экономические науки. -- Вып. 59. -- URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fenomen-bednyh-rabochih(дата обращения: 09.04.2019).
12. Кривошапко Ю. Вкусно и без сахара // Российская газета. -- 25.12.2018. -- № 290 (7753). -- С. 4.
13. Кузьмин В. И бедность аршином общим не измерить // Российская газета. -- 18.02.2019. -- № 35. -- С. 2.
14. Левина Т А., Ефимов П. А., Блохин В. В. Акцизы и факторы их формирования, негативное влияние акцизов на экономику РФ // Экономика, финансы и менеджмент: тенденции и перспективы развития : сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции № 3. -- Волгоград, 2016. -- URL: http://izron.ru/articles/ekonomika-finansy-i-menedzhment-tendentsii-i-perspektivy- razvitiya-sbornik-nauchnykh-trudov-po-itoga/sektsiya-20-finansy-i-nalogovaya-politika/aktsizy-i-faktory-ikh- formirovaniya-negativnoe-vliyanie-aktsizov-na-ekonomiku-rf/(дата обращения: 09.04.2019).
15. Малис Н. И. Вводить ли в налоговую систему РФ налоги на «вредную еду»? // Налоги и финансы. -- 2016. -- № 3. -- URL: https://cyberleninka.ru/article/v/vvodit-li-v-nalogovuyu-sistemu-rf-nalogi-na-vrednuyu- edu(дата обращения:
16. Мастеров А. И. Проблемы налогообложения самозанятых граждан в России и пути их решения // Финансы и кредит. -- 2018. -- Т. 24. -- Вып. 8. -- URL: https://www.fin-izdat.ru/journal/fc/detail.php?ID=73222(дата обращения: 09.04.2019).
17.
18. Налоги для самозанятых: кого коснется и как будет работать закон // URL: http://duma.gov.ru/news/28794/ (дата обращения: 09.04.2019).
19. Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. -- М., 2004.
20. Огородникова Е. П., Мандругин А. В., Краснова Е. В. Налог на профессиональный доход: практика внедрения в Российской Федерации // Научная идея. -- 2018. -- № 1 (4). -- URL: http://www.nauch-idea. ru/index.php/11-1-4/72-nalog-na-professionalnyj-dokhod-praktika-vnedreniya-v-rossijskoj-federatsN(дата обращения: 09.04.2019).
21. Послание Президента РФ Путина В. В. Федеральному Собранию. 20.02.2019 // URL: http://www.kremlin. ru/events/president/news/59863(датаобращения: 09.04.2019).
22. Ситников Е. С. Налог на самозанятых: эксперимент в России // Юридические науки. -- 2018. -- № 16. -- URL: http://novaum.ru/public/p1068(дата обращения: 09.04.2019).
23. Толстоухова Н. Адресные деньги // Российская газета. -- 24.10.2018. -- № 238 (7701). -- С. 13.
24. Уразгалиева М. А. Опыт зарубежных стран в экологизации налоговых систем и проблемы распределения и использования экологических платежей // Вестник Международного института экономики и права. -- 2014. -- № 3 (16). -- URL: https://cyberleninka.ru/article(дата обращения: 09.04.2019).
25. Фаляхов Р. Бедность в России: десятки миллионов за чертой // Газета.™. -- URL: https://www.gazeta. ru/business/2018/05/09/11745109.shtml(дата обращения: 09.04.2019).
REFERENCES
1. Vozdvizhenskaya, A., Gusenko, M., &Markelov, M. (2019, February 14). Razlozhilipodokhodam [Spread out by income]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. Retreived from https://rg.ru/2019/02/14/reg-ufo/v-sochi- predstavili-rejtingi-regionov-po-fingramotnosti-i-urovniu-bednosti.html (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
2. Vyzhutovich, V. (2019, January 30). Nado li borotsya s neravenstvom. Tema s sotsiologom G. Yudinym [Whether it is necessary to fight with inequality. The theme of sociologist G. Yudin]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 19 (7777). P. 9. (In Russ.).
3. Gereykhanova, A. (2019, January 31). Prognozyiaktsenty [Forecasts and accents]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 22 (7780). Retrieved from https://rg.ru/2019/01/31/politologi-poluchat-granty- za-issledovaniia-o-partiiah-i-nespravedlivosti.html (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
4. Golodets: v RF estunikalnoeyavlenie -- rabotayushchiebednye [Golodets in Russia there is a unique phenomenon -- the working poor]. (n.d.). Retrieved from https://tass.ru/ekonomika/4093093 (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).
5. Golodets: pochti 5 mlnchelovek v RossiipoluchayutzarplatunizheMROTa [Golodets: almost 5 million people in Russia are paid below the minimum wage rate]. (n.d.). Retreived from https://www.vedomosti.ru/ economics/news/2017/01/12/672704-mrot (accessed: 09.04.2019).
6. Gusakova, E. (2018, November 12). Otelistoyat v teni [Hotels stand in the shade]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 253 (7716). P. 8. (In Russ.).
7. Davydova, N. M. (2003). Deprivatsionnyypodkhod v otsenkakhbednosti [Deprivation approach in poverty assessment]. Sotsiologicheskieissledovaniya [Sociological research]. No. 6. Retreived from http://ecsocman. hse.ru/socis/msg/205329.html (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
8. Duma prinyala v ichteniizakonoproekt o prodleniinalogovykhkanikuldlyasamozanyatykh [The Duma adopted in the first reading a bill to extend the tax holidays for the self-employed]. (n.d.). Retreived from https://www.interfax.ru/business/614161 (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
9. Zamakhina, T. (2018, October 26). Iztenizalgotoy [from the shadow to the privilege]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 241 (7704). P. 3. (In Russ.).
10. Zamakhina, T. (2018, November 16). Skidkadlyanyani [Discount for nurses]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 258 (7721). P. 2. (In Russ.).
11. Isaeva, A.S., &Kapkaev, Yu.Sh. (2017). Fenomen "bednykhrabochikh" [The phenomenon of "poor workers"]. VestnikChelyabinskogogosudarstvennogouniversiteta [Bulletin of Chelyabinsk State University]. No. 14. Economics. Vol. 59. Retrieved from https://cyberleninka.ru/article/n/fenomen-bednyh-rabochih (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
12. Krivoshapko, Yu. (2018, December 25).Vkusnoibezsakhara [Tasty and without sugar]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 290 (7753). P. 4. (In Russ.).
13. Kuzmin, V. (2019, February 18). I bednostarshinomobshchimne izmerit [And there is no yardstick to measure the poverty]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 35. P. 2. (In Russ.).
14. Levina, T. A., Efimov, P. A., &Blokhin, V. V. (2016). Aktsizyifaktoryikhformirovaniya, negativnoevliyanieaktsizovnaekonomiku RF [Excise taxes and factors of their formation, the negative impact of excise taxes on the Russian economy]. Ekonomika, finansyi menedzhment: tendentsiiiperspektivyrazvitiya: sborniknauchnykhtrudovpoitogammezhdunarodnoynauchno-prakticheskoykonferentsii № 3 [Economics, finance and management: trends and prospects of development: collection of scientific papers on the results of the international scientific and practical conference No. 3]. Volgograd. Retrieved from http://izron.ru/articles/ ekonomika-finansy-i-menedzhment-tendentsii-i-perspektivy-razvitiya-sbornik-nauchnykh-trudov-po-itoga/ sektsiya-20-finansy-i-nalogovaya-politika/aktsizy-i-faktory-ikh-formirovaniya-negativnoe-vliyanie-aktsizov- na-ekonomiku-rf/ (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
15. Malis, N. I. (2016). Vvodit li v nalogovuyusistemurfnalogina «vrednuyuedu»? [Should we implement taxes on "junk food" into the Russian Federation tax system?]. Nalogiifinansy [Taxes and Finance]. No. 3. Retreived from https://cyberleninka.ru/article/v/vvodit-li-v-nalogovuyu-sistemu-rf-nalogi-na-vrednuyu-edu (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).
16. Masterov, A. I. (2018). Problemynalogooblozheniyasamozanyatykhgrazhdan v Rossiiiputiikhresheniya [Problems of taxation of self-employed citizens in Russia and ways to solve them]. Finansyikredit [Finance and credit]. Vol. 24. Vol. 8. Retreived from https://www.fin-izdat.ru/journal/fc/detail.php?ID=73222 (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).
09.04.2020)
17. Nalogidlyasamozanyatykh: kogokosnetsyaikakbudetrabotatzakonT[axes for the self-employed: who will be affected and how the law will work]. Retreived from http://duma.gov.ru/news/28794/ (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).
18. Nalogovoepravo: uchebnik [Tax law: A Textbook]. (2004). Edited by S.G. Pepelyaev. Moscow. (In Russ.).
19. Ogorodnikova, E. P., Mandrugin, A.V., &Krasnova, E. V. (2018). Nalognaprofessionalnyydokhod: praktikavnedreniya v RossiyskoyFederatsii [Professional income tax: practice of implementation in the Russian Federation]. Nauchnayaideya [Scientific idea]. No. 1 (4). Retreived from http://www.nauch-idea.ru/index. php/11-1-4/72-nalog-na-professionalnyj-dokhod-praktika-vnedreniya-v-rossijskoj-federatsii (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).
20. PoslaniePrezidenta RF Putina V.V. FederalnomuSobraniyu [Russian President Vladimir Putin's Address to the Federal Assembly]. (2019, February 20). Retreived from http://www.kremlin.ru/events/president/news/59863 (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
21. Sitnikov, E. S. (2018). Nalognasamozanyatykh: eksperiment v Rossii [Tax on the self-employed: experiment in Russia]. Yuridicheskienauki [Legal Science]. No. 16. Retreived from http://novaum.ru/public/p1068 (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).
22. Tolstoukhova, N. (2018, October 24). Adresnyedengi [Address the money]. Rossiyskayagazeta [Russian newspaper]. No. 238 (7701). P. 13. (In Russ.).
23. Urazgalieva, M. A. (2014). Opytzarubezhnykhstran v ekologizatsiinalogovykhsistemiproblemyraspredeleniyaiispolzovaniyaekologicheskikhplatezhey [Foreign countries experience in greening tax systems and problems of distribution and use of environmental payments]. Vestnikmezhdunarodnogoinstitutaekonomikiiprava [Bulletin of the International Institute of Economics and Law] No. 3 (16). Retreived from https://cyberleninka. ru/article (accessed: 09.04.2019). (In Russ.).
24. Falyakhov, R. (n.d.). Bednost v Rossii: desyatkimillionovzachertoy [Poverty in Russia: tens of millions beyond the line]. Gazeta.ru. Retreived from https://www.gazeta.ru/business/2018/05/09/11745109.shtml (accessed:
09.04.2019) . (In Russ.).