Дипломная работа: Анализ бухгалтерской отчетности организации ОАО "Central"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
28
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ И АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «СЕNТRAL»
2.1 Исследование нормативно-методической базы бухгалтерского
учета и анализа бухгалтерской отчетности
Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской
отчѐтности организации конкретизируются согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчѐтность организации»[6 с.5].
Данные методические рекомендации включают четыре раздела:
1. В первом разделе раскрываются общие требования к составлению
бухгалтерской отчѐтности организации (что должно входить в отчѐтность,
система показателей отчѐтности, обеспечение сопоставимости данных в
отчѐтности, порядок составления сводной отчѐтности и другое).
2. Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса (форма № 1) по группам статей.
3. В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных
отчѐта о прибылях и убытках (форма № 2) по каждой конкретной
составляющей доходов и расходов организации и в целом по выведению
прибылей и убытков.
4. В четвѐртом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчѐту о прибылях и убытках: пояснения к
составлению отчѐта об изменениях капитала (форма № 3), о движении
денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма
№ 5), отчѐта о целевом использовании полученных средств (форма № 6),
пояснительной записки.
Помимо этого, Минфином утверждены инструктивные указания по
составлению бухгалтерской отчетности на базе данных бухгалтерского учета.
В инструктивных указаниях Министерства финансов России даются краткие
пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав
бухгалтерской отчетности предприятия [6 с.9].
29
Рассмотрим более подробно третий раздел, раскрывающий порядок
формирования данных отчѐта о прибылях и убытках (форма № 2).
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так
как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах
деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные
о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим
итогом с начала года до отчетной даты [6, с.22].
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать
как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты
к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы;
прочие расходы
7
. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы.
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Статья
010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)». По данной статье отражается выручка от продажи продукции,
товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных
фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС,
акцизов, т.е. выручка-нетто. Иными словами, по данной статье указывается
кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету
счета сумм налогов, списываемых на счет 90, по статье 011 приводится, в том
числе выручка от продаж.
Соответственно, по статьям 012, 013, 014, 015 учитывается выручка от
продажи промышленной продукции, товаров, работ и услуг и по договорам,
финансируемым бюджетом.
Выручка от их продажи отражается исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа
начисления. Другими словами, выручка в нем указывается по факту отгрузки
продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные рабо-
7
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67 н «О формах бухгалтерской
отчетности»
30
ты и услуги) [6 с.24].
При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору цены
необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации,
выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения
обязательств обеими сторонами.
Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».
По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ,
услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010)
отчета формы №2.
Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой
продукции, отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость
продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной статье
указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в
дебет счета 90, в том числе по статье 021 – по проданным продукциям.
Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), показывают
по этой статье все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании
услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются
данные, отраженные по кредиту их счета 20 «Основное производство» в
корреспонденции с дебетом счета 90.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по
этой статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41
«Товары» в дебет счета 90, этот же показатель используют и организации
розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации
розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по
данной статье их покупную стоимость (фактическую себестоимость)
реализованных товаров.
При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020
данной формы у других организаций, отражает величину реализационной
торговой наценки (без НДС) [6 с.28].
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической
31
производственной себестоимости выпущенной из производства продукции,
сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их
себестоимостью включается в данную статью (плюсуется). Если же
фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то
соответствующая разница минусуется по данной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг
руководствуются требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99
№ 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Статья 030 «Коммерческие расходы».
По данной статье предприятия, осуществляющие производство
продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные
со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на
продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции,
на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для
хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.
Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают
затраты, списанные с кредита счета 44 в части субсчета «Издержки обращения»
в их дебет счета 90 (заработная плата административно-управленческого
персонала и продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, налоги,
относимые на издержки обращения и т.п.) [6 с.31].
Статья 040 «Управленческие расходы».
По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов,
которые у организации согласной учетной политике относятся с кредита счета
26 в дебет счета 90 вместо счета 20 «Основной производство». При таком
варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные
расходы, не связанные непосредственно и с производственным процессом
(административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного
персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и
т.п.) производственно-хозяйственной деятельности организации.
32
В случае если организацией не предусмотрено в учетной политике
списание общехозяйственных расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к
реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье 020
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».
Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница
между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010
вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без
вычета коммерческих и управленческих расходов [6 с.36].
Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».
По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции
(работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050
определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по
статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.
Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров,
работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.
Раздел II. «Прочие доходы и расходы».
В данном разделе отражаются доходы и расходы, которые признанны
организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями,
определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99
«Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих
положений [6 с.37]. (Информация для пополнения раздела «Прочие доходы и
расходы» приведена в Приложении 2, табл.2).
Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».
По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к
получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием
в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным
статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по
депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2819