Дипломная работа: Анализ бухгалтерской отчетности организации ОАО "Central"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
33
денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по
коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п.
Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070
лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
Статья 080 «Доходы от участия в других организациях».
По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по
договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных
капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Доходы от совместной деятельности (простое товарищество)
учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций
по мере их отражения в бухгалтерском учете записываются по дебету счета 76
и кредиту счета 91.
Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов,
получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы [6, с.42].
Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».
По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах,
которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, -
выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов,
операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по
статье 100. По данным статьям показываются также другие виды операционных
доходов и расходов. К ним относятся все поступления и расходы по аренде
основных средств предприятия, затраты по содержанию законсервированных
производственных мощностей и прочих объектов, расходы по аннулированным
производственным заказам организации.
Соответственно, по этим доходам и расходам суммы кредитовых
оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового – на статью 100.
По данной статье отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные)
34
за нарушение условий договоров, либо прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году, поступления в возмещение причиненных организации убытков,
курсовые разницы, прочие внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные
по кредиту счета 91 организации.
По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за
нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации
убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов
(за исключением необоротных активов), прочие внереализационные расходы,
т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91 [6, с.44].
Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Данная статья рассчитывается арифметическим путем сложения
доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:
ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100
Статья 141 «Отложенные налоговые активы»
При составлении бухгалтерской отчетности конкретной организации
предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную
(свернутую) сумму отложенного налогового актива и отлаженного налогового
обязательства (ПБУ 18/02).
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
возможно при одновременном наличии условий: наличие в организации
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, когда
они учитываются при расчете налога на прибыль [6, с.45].
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных
разниц, все отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью
погашаются.
Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или
полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в
бухгалтерском учете следующей записью:
35
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль»
Кт 09 «Отложенные налоговые активы»
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая
прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль
возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового
актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в
организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта активы, по
которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в
сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет
уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и
последующих отчетных периодов.
Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2
рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые
активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт
09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.
Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае
она представляется в форме № 2 в скобках.
Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»
8
Отложенное налоговое обязательство важный элемент бухучета и отчета.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при
при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых
обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и
сборам [6, с. 48]. При этом производится запись:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с
бюджетом по налогу на прибыль» организации.
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»
8
Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчѐтности организации
конкретизируются согласно ПБУ 4/99
36
По мере либо уменьшения, либо полного погашения налогооблагаемых
временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные
налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью
погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства,
отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с
бюджетом по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или
вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет
учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о
налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного,
так и последующих отчетных периодов:
Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кт 99 «Прибыли и убытки»
Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в
форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и
кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом
счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).
Статья 150 «Текущий налог на прибыль».
По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на
прибыль (доход), исчисленная данной организацией в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком [6, с.52].
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской
прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным
доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине прибыли, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли,
ранее сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, уста-
новленную законодательством о налогах и сборах, действующую на отчетную
37
дату рассматриваемого периода.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается
в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов
(условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за
отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный налоговый расход по
налогу на прибыль",
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль".
При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный
период производится запись:
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль",
Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный налоговый доход по
налогу на прибыль".
Текущим налогом на прибыль объекта (текущим налоговым убытком)
признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый
исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной
на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период
должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства,
равного сумме неоплаченной величины налога.
Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток
определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения,
увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом
счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09
за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на
сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2819