Дипломная работа: Анализ дебиторской задолженности организации
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
15
финансовые руководители пытаются определить основные факторы дебиторской
задолженности и соответствующий ее уровень, чтобы свести к минимуму риск,
эффективно подготовиться к неопределенности и повысить общую
производительность организации.
Основной целью анализа дебиторской задолженности является
установление правильности ее определения, а также и классификация с позиции
применимых правил бухгалтерского учета и налогообложения. В данном случае
важно также выражение мнения о фактическом балансе дебиторской
задолженности, увеличении ответственности за соблюдение расчетов и
платежной дисциплины и улучшение финансового состояния организации. Цели
анализа дебиторской задолженности заключаются в следующем
16
:
- расчеты (согласование) с покупателями и клиентами;
- определение правильности синтетического и аналитического учета
дебиторской задолженности;
- проверка законности использования денежных средств для сомнительных
сделок.
Чтобы данная работа выполнялась хорошо и эффективно, необходим в
четкий план. Планирование должно быть обязательным этапом учета, а
основными видами задач должны быть
17
:
- учет внутренней дебиторской задолженности;
- учет внешней дебиторской задолженности;
- проверка правильности отражения неуплаченных остатков на
соответствующем балансовом отчете;
- ограничение долгосрочной задолженности;
16
Радюкова Я.Ю., Загуменнов Н.Р., Колесниченко Е.А. Инструментарий управления дебиторской
задолженностью предприятия // Социально-экономические явления и процессы. – 2017. – №2. – С.106-114.
17
Храпова Е.В., Кычанов Б.И. Подходы к эффективному управлению дебиторской задолженностью судоходных
компаний // ТДР. – 2017. – №2. – С.52-55.
16
- меры для своевременного взыскания долгов;
- проверка правильности заполнения первичных подтверждающих
документов;
- определение круга лиц, имеющих право на получение денежной
подотчетности;
- проверка подотчетных лиц и получения ими авансов сверх размера или
лиц, ранее не сообщавших о полученных суммах и пр.
При проверке анализа и контроле дебиторской задолженности по авансам
следует установить реальность авансовых платежей. Особое внимание должно
быть уделено сомнительной задолженности по авансам, их причинам и
источникам. При проверке расчетов с покупателями и клиентами необходимо
установить наличие заключенного договора с партнером и законность продажи
материальных активов, выполненных работах, оказанных услуг.
Важной проблемой является проверка полноты и своевременности
платежей от покупателей. Также важно проверить правильность выставления
счетов-фактур покупателям и их регистрацию в соответствующих реестрах,
своевременную подачу штрафов клиентам за нарушение договорных
обязательств, разъяснение причин дебиторской задолженности, для которой срок
исковой давности не истек, законность урегулирования задолженности через
третью сторону (договор о цессии), законность осуществления неденежных
методов погашения задолженности (соглашения об обмене, взаимных
претензиях, перевод долга, соглашение о факторинге и т. д.). При проведении
расчетов с использованием векселей важно обратить внимание на
своевременную и точную оплату счетов. Из-за соответствующей переплаты
налогов и сборов или формирования сумм, подлежащих возмещению в
соответствии с законом, например, при расчете НДС по сделкам, при расчете
17
платежей по социальному страхованию также образуется дебиторская
задолженность
18
.
Анализ дебиторской задолженности, включает, также ранжирование ее по
моменту возникновения, а одно из направлений управления дебиторской
задолженностью связано с созданием резерва по сомнительным долгам. В
соответствии с приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н
организации с 2011 г. обязаны формировать резервы под обесценение в случае
признания дебиторской задолженности сомнительной. Поэтому организации,
которые не оценивают дебиторскую задолженность и не формируют подобные
резервы нарушают закон, что может привести к отрицательным финансовым
последствиям при проверке.
В настоящее время в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности дебиторская задолженность рассматривается как
финансовый актив. В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые
инструменты» каждый финансовый актив подлежит проверке на предмет
обесценения, что связано с превышением балансовой стоимости актива над его
предполагаемой возмещаемой стоимостью. На отчетную дату организация
должна оценить доказательства объективных данных для возможного
обесценения финансового актива. Определенный вероятный отказ от получения
основного долга и процентов по дебиторской задолженности требует расчета
резервов на обесценение.
В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» дебиторская
задолженность должна быть проверена на предмет обесценения и списания
суммы безнадежных долгов, а сумма оставшейся задолженности должна быть
скорректирована на сумму резерва по сомнительным долгам. Резервы на активы
создаются, если их справедливая стоимость падает ниже балансовой стоимости.
18
Бабушкина, Е.А. Учет дебиторской задолженности / Молодежь и наука. 2019. № 3. С. 10..
18
Что касается дебиторской задолженности, резерв должен быть начислен, если
ожидается получение от должника суммы, меньшей, чем первоначальный долг.
Создание резерва по сомнительным долгам соответствует принципу
осторожности, сформулированному в положениях бухгалтерского учета
«Учетная политика организации» (РСБУ 1/2008), согласно которой политика
должна обеспечивать большую готовность признать затраты и обязательства в
бухгалтерском учете, чем возможные доходы и активы, избегая создания
скрытых резервов. Тем не менее, создание резерва не должно противоречить
п.6.3.4 концепции бухгалтерского учета, согласно которой формирование
информации в учетных записях должно придерживаться осторожности при
оценке активов и доходов.
Объем резерва уменьшает балансовую стоимость финансового актива до
его оценочной возмещаемой стоимости
19
. Таким образом, международные и
российские стандарты обязывают организации формировать резерв по
сомнительным долгам в случае каких-либо признаков обесценения. В этом
случае резерв формируется на основе оперативных данных о выплате долгов, а
также на основании:
• вероятности возврата задолженности;
• погашение прошлых долгов в зависимости от срока погашения
задолженности;
• возможности погашения, в зависимости от характеристик клиента.
Стандарты бухгалтерского учета США (US GAAP) в основном определяют
два метода определения сомнительных долгов за отчетный период для расчета
себестоимости безнадежных долгов: процент метода чистой продажи и метод
старения дебиторской задолженности. Согласно второму методу бухгалтерский
19
Барногольц, С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М:
Финансы и статистика, 2017 -284 с.
19
отдел выполняет ранжирование счетов по срокам их погашения, каждая группа
счетов определяется процентом прогнозируемых сомнительных долгов. Такой
подход помогает руководству компании определять политику предоставления
займа и всех расчетных операций.
Безнадежная задолженность понимается как задолженность, по которой
истек срок исковой давности, а также долги, по которым это обязательство
прекратилось из-за невозможности его исполнения. В этом случае размер резерва
должен определяться отдельно для каждого сомнительного долга в зависимости
от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга, полностью или частично. В то же время не
существует конкретной процедуры оценки финансового положения
(платежеспособности) должника и вероятности погашения долга нормативными
документами по бухгалтерскому учету
20
.
Процедура формирования резерва должна быть разработана организацией
самостоятельно и отражена в учетной политике на основе платежеспособности
должника и оценки вероятности погашения полностью или частично. Резерв
определяется отдельно для каждого сомнительного долга. Размер резерва
определяется на основании результатов инвентаризации в зависимости от
периода возникновения задолженности следующим образом:
• когда срок наступления задолженности составляет более 90 дней - 100%
задолженности;
• - от 45 до 90 дней - 50%.
Максимальная сумма резерва не должна превышать 10% от выручки за
соответствующий отчетный (налоговый) период. Как показывают исследования,
крупные организации, имея высококвалифицированных бухгалтеров,
20
Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб.
и доп. М.: ИНФРА-М, 2018. 78с.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/441