этап.
Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки. В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10000 руб.
Проведя процедуры проверки и обнаружив ошибки, аудитор должен проанализировать их характер и причину.
Ошибки могут быть:
. Аномальными.
Такая ошибка произошла вследствие единичного случая и не может произойти повторно (за исключением некоторых ситуаций), а значит, она не является репрезентативной ошибкой с точки зрения проверяемой генеральной совокупности. Это может быть, например, ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени. В данном случае аудитор оценивает последствия сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение этого дня) и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы.
Другой пример - ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица.
Для признания ошибки аномальной аудитор должен удостовериться, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.
. Характерными для определенных объектов.
Аудитор может обнаружить, что у многих из выявленных ошибок есть общие характеристики (например, вид или место совершения операции, участок производства, период). В данных обстоятельствах аудитор чаще всего принимает решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают общей характеристикой, и проводит аудиторские процедуры применительно к такой страте.
Следует помнить и о том, что подобные ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность недобросовестных действий.
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности. Это делается для того, чтобы получить обобщенное представление о размере ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой и уровнем существенности.
Распространение выявленных ошибок происходит следующим образом:
. Ошибки, которые обнаружены в элементах репрезентативной выборки, распространяются на всю генеральную совокупность. если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте.
Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам репрезентативной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в этой выборке, на суммарную стоимость ее проверенных элементов и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности.
. Ошибки, обнаруженные в элементах нерепрезентативной выборки, в частности по специфическим элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат.
. Аномальные ошибки также исключаются при экстраполяции и принимаются в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными.
По результатам анализа выявленных ошибок аудитор может:
обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки;
рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;
видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Последствия выявленных ошибок и искажений аудитор оценивает в соответствии с ПСАД N 4.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Аудитору, который пришел к выводу, что искажения могут оказаться существенными, необходимо снизить аудиторский риск, проведя дополнительные аудиторские процедуры, или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ФСАД N 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".
Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но не исправленными, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.
Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
Таким образом, использование выборки в аудите - сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки.
Результаты аудита, в том числе мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки.
этап.
Определение полной прогнозной величины ошибки.
Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок 10000 руб., обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки 190000 руб. и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности 852000 руб. Итак, рассчитаем полную прогнозную величину ошибок:
:190000х852000=51120 рублей.
Задание №5
Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделайте вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности.
Поскольку уровень существенности составляет 112000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 46% уровня существенности ( 51120:112000=0,46)
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Аудитору, который пришел к выводу, что искажения могут оказаться существенными, необходимо снизить аудиторский риск, проведя дополнительные аудиторские процедуры, или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ФСАД N 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".
Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, если объем выявленных нарушений в оценочном выражении окажется в интервале 51120 - 112000тыс. аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но не исправленными, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.
Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
Вывод. Если объем выявленных нарушений не превысил значения 51120руб., то аудитор может высказать безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности , в данном случае объем нарушений составляет 10000 рублей что говорит о безусловно-положительное мнение о достоверности финансовой отчетности. Если нарушения в суммарном выражении превысят значение 112000 руб. то финансовая отчетность в существенных аспектах не может считаться достоверной, к нашему примеру это не применимо так как объем нарушений составил 10000 руб.
Таким образом, использование выборки в аудите - сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки. Результаты аудита, в том числе мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки.
4.Практическая
часть
По условиям договора и в соответствии с товаро-сопроводительными документами организация должна была получить 30 тонн сахара по 15,40 руб. за килограмм, в том числе НДС - 10%, отгруженного поставщиком по железной дороге. При приемке сахара на станции железной дороги была установлена недостача в размере 250 кг, о чем комиссией с участием представителя железной дороги был составлен соответствующий акт. Норма естественной убыли сахара в пути составляет 0,15%. На основании акта были сделаны бухгалтерские записи:
Д 41 К 60 - 416500
Д 19 К 60 - 41650
Д 94 К 60 - 3500
Д 44 К 94 - 3500
Следует сделать следующие бухгалтерские записи:
Д 41 К 60 - 415800
Д 19 К 60 - 46200
Д 94 К 41 - 3850
Д 60 К 94 - 3157
Д 44 К94 - 693
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. На основе изучения литературных источников, проведенного анализа в рамках рассматриваемой в работе проблемы, можно сделать следующие общие выводы: в России регулирование аудиторской деятельности проводится как органами государственного регулирования (Министерством Финансов РФ, Банком России), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Приоритет в этом отношении принадлежит Министерству Финансов Российской Федерации.
Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов Российской Федерации. Министерство Финансов России возложил выполнение данных функций на созданный в этом министерстве Департамент регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Основной задачей департамента является государственное регулирование аудиторской деятельности и разработка единой политики в области аудита.
Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Принятие и вступление в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» предполагает новую фазу развития аудита в условиях ухудшения экономической конъюнктуры. Этот закон знаменует новый этап развития аудита в Российской Федерации, это последовательное, поступательное движение, развитие аудиторского рынка, аудиторской профессии, аудиторского дела в России. Именно с такой точки зрения следует рассматривать данный федеральный закон.
Обязательному аудиту подлежат следующие организации:
1.если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
.если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
.если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
.если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
.если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
Цель аудиторской проверки кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах, в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия.
При проведении аудита готовой продукции и ее реализации специалисты-аудиторы решают следующие задачи:
Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет;
Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов;
Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе;
Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
Правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
Контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
Своевременное проведение инвентаризации денежных
средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского
учета.
Список
используемой литературы
1. Основные положения Российского стандарта аудиторской деятельности Утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696
2. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.
. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009.
. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.