Дипломная работа: Аудит экспортно-импортных операций на примере ООО "Русэкспорт"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
13
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов
до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные
затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке
материально-производственных запасов; затраты по содержанию
заготовительно-складского подразделения организации, затраты за
услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов
до места их использования, если они не включены в цену материально-
производственных запасов, установленную договором; начисленные
проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий
кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях. Данные затраты включают затраты
организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению
технических характеристик полученных запасов, не связанные с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Часть выше перечисленных затрат сразу указывается в договоре в виде
базисных условий поставки Инкотермс, применяемых в международной
практике. Данные правила позволяют понять, кто за какие расходы будет
отвечать в момент вывоза товара из-за границы, где произойдет передача
товара. Например, FOB (Free on Board/Свободно на борту) означает, что
14
продавец поставляет товар на борт судна, предложенного покупателем, в
поименованном порту отгрузки или обеспечивает предоставление
поставленного таким образом товара.
Вторая - это дата принятия товаров в бухгалтерском учете. Такой датой
является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к
покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора.
Этой датой может быть и дата фактического поступления товаров на склад
покупателя, и дата отгрузки товаров поставщиком, и дата пересечения
таможенной границы, и дата погрузки товаров на корабль или передачи иному
перевозчику и т.д. Если в договоре данный момент не согласован, то опираясь
на Гражданский Кодекс РФ покупатель и поставщик должны
руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель
становится собственником товара с момента его передачи поставщиком. Также
ПБУ
5
3/2006 говорит нам, что датой совершения операции по импорту товаров
считается дата признания расходов по приобретению товаров.
Согласно статье 12 "Денежное измерение объектов бухгалтерского
учета" Федерального закона "О бухгалтерском учете"
6
:
1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению;
2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в
валюте Российской Федерации;
3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации,
стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной
валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
Отсюда возникает третья особенность- это пересчет стоимости
импортных товаров, выраженных в иностранной валюте, в рубли. Правила
5
Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте " (ПБУ 3/2006)" (ред. от 24.12.2010)
6
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ " О бухгалтерском учете " (ред.
от 23.05.2016)
15
пересчета стоимости установлены ПБУ 3/2006. В бухгалтерском учете пересчет
стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в
рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Бывают
ситуации, когда есть соглашение между покупателем и поставщиком, и в нем
установлен иной курс, отличный от курса ЦБ РФ. Тогда пересчет производится
по курсу установленному этим соглашением. Также если курс ЦБ РФ не
претерпевает существенных изменений, пересчет в рубли, связанный с
совершением большого числа похожих операций в иностранной валюте, может
произвестись по среднему курсу, рассчитанному за месяц или более короткий
период. Активы и расходы, стоимость которых была оплачена организацией
предварительно или в счет оплаты которых организация перечислила аванс,
признаются в учете в рублях по курсу на дату выданного аванса,
предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную
оплату).
Исходя из пункта 7 ПБУ 3/2006 возникает еще одна особенность-
переоценка стоимости обязательств. Стоимость приобретенного товара за
иностранную валюту или сумма предоплаты, аванса определяется один раз и не
меняется, а сумма задолженности перед поставщиком подлежит переоценке до
момента полного завершения расчетов. В связи с тем, что курсы иностранных
валют по отношению к рублю меняются, в результате таких переоценок на
балансе организации будут возникать курсовые разницы:
положительные - если они повышают прибыль организации;
отрицательные - если они ведут к понижению прибыли.
Курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
положительные - по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы";
отрицательные - по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения
обязательств по оплате товара или за который составлена бухгалтерская
отчетность.
16
Рассмотрим несколько примеров по отражению импортных операций:
1. Отражение в учете операций по приобретению товаров с последующей
оплатой
Организация заключила с иностранным поставщиком контракт на
покупку импортного товара (например, зубные нити) на сумму 35 тыс. евро.
Исходы из условий договора право собственности на товар переходит к
покупателю в момент пересечения таможенной границы.
Допустим, что таможенная стоимость равна стоимости по условиям
договора, ставка пошлины равна 6,5 процентов, а курс евро составил на
25.09.2015 75 руб./евро, на 30.09.2015 75,50 руб./евро, на 10.10.2015 75,30
руб./евро.
Приобретение товаров отразится следующей группой проводок,
отраженной в таблице 1:
Группа проводок при приобретении товара с последующей оплатой
товаров
Таблица 1
Дата
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Экономическое значение
25.09.2015
41
68, субсчет
"Расчеты по
таможенной
пошлине"
170 625,00
Начислена таможенная пошлина на
импортруемые товары(35 000 евро * 75
руб./евро * 6,5%)
25.09.2015
68, субсчет
"Расчеты по
таможенной
пошлине"
51
170 625,00
Перечислена таможенная пошлина
25.09.2015
19
68, субсчет
"Расчеты по
НДС"
503 212,50
Начислен НДС по импортруемым
товарам((35 000 евро * 75 руб./евро + 170
625 руб.) * 18%)
25.09.2015
68, субсчет
"Расчеты по
НДС"
51
503 212,50
Перечислен НДС
25.09.2015
68, субсчет
"Расчеты по
НДС"
19
503 212,50
НДС, уплаченный на таможне, отражен в
составе налоговых вычетов
25.09.2015
41
60
2 625
000,00
Отражено поступление товара от
иностранного поставщика (35 000 евро * 75
руб./евро)
30.09.2015
91, субсчет
"Прочие
расходы"
60
17 500,00
Отражена отрицательная курсовая разница
по непогашенной кредиторской
задолженности(35 000 евро * 75,50
руб./евро-35 000 евро * 75 руб./евро)
17
10.10.2015
60
52
2 635
500,00
Оплата стоимости товара поставщику(35 000
евро * 75,3 руб./евро)
10.10.2015
60
91, субсчет
"Прочие
доходы"
7 000,00
Отражена положительная курсовая разница
по погашенной задолженности(35 000 евро *
75,50 руб./евро-35 000 евро * 75,30
руб./евро)
2. Отражение в учете операций по приобретению товаров с полной
предварительной оплатой
Организация заключила с иностранным поставщиком контракт на
покупку импортного товара (например, зубные нити) в количестве 100 000 шт
по цене 0,2 евро за шт. Аванс в сумме 20 тыс. евро перечислен 10.05.2015.
06.06.2015 товар пересек границу, была оформлена таможенная декларация.
Таможенная пошлина составила 6,5 процентов, НДС был удержан. Исходя, из
условий договора право собственности на товар переходит к покупателю в
момент оформления декларации на товары.
Допустим, что таможенная стоимость равна стоимости по условиям
договора, а курс евро составил на 10.05.2015 85 руб./евро, на 06.06.2015 87
руб./евро.
Приобретение товаров отразится следующей группой проводок,
отраженной в таблице 2:
Группа проводок при приобретении товара с предварительной
оплатой товаров
Таблица 2
Дата
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Экономическое значение
10.05.2015
60
52
1 700
000,00
Предоплата стоимости товара
поставщику(20 000 евро * 85 руб./евро)
06.06.2015
41
68, субсчет
"Расчеты по
таможенной
пошлине"
110 500,00
Начислена таможенная пошлина на
импортируемые товары(20 000 евро * 85
руб./евро * 6,5%)
06.06.2015
68, субсчет
"Расчеты по
таможенной
пошлине"
51
110 500,00
Перечислена таможенная пошлина
06.06.2015
19
68, субсчет
"Расчеты по
НДС"
325 890,00
Начислен НДС по импортируемым
товарам((20 000 евро * 85 руб./евро + 110
500 руб.) * 18%)
06.06.2015
68, субсчет
"Расчеты по
НДС"
51
325 890,00
Перечислен НДС
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5500