Дипломная работа: Аудит экспортно-импортных операций на примере ООО "Русэкспорт"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
18
06.06.2015
68, субсчет
"Расчеты по
НДС"
19
325 890,00
НДС, уплаченный на таможне, отражен в
составе налоговых вычетов
06.06.2015
41
60
1 700
000,00
Отражено поступление товара от
иностранного поставщика (20 000 евро * 85
руб./евро)
1.2 Бухгалтерский учет экспортных операций
Согласно пункту 28 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-
ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности" экспорт - это вывоз товара из Российской Федерации без
обязательства об обратном ввозе.
Основными задачами бухгалтера, отражающего операции по экспорту
товара являются:
своевременное и безошибочное отражение операций по экспорту товара;
контроль за состоянием взаиморасчетов с иностранными покупателями;
контроль за движением товаров на складах;
помощь в оформлении внешнеторговых контрактов и контроль за
выполнением его условий.
В экспортном контракте прописываются важные условия сделки,
которые влияют на ее порядок ведения бухгалтерского и налогового учетов.
Бухгалтер должен обратить внимание на следующие условия:
условия поставки товара (как будет производиться транспортировка,
страхование, таможенное оформление груза, и кто оплатит данные
расходы);
момент перехода права собственности от поставщика (когда можем
признать выручку от реализации товара);
порядок расчетов по контракту (в какие сроки дебиторская
задолженность должна быть погашена).
Как и в учете импорта товаров, так и в учете экспорта товаров
существует ряд особенностей.
Первая - это счета учета товаров в бухгалтерском учете. При реализации
товара на экспорт согласно Плану счетов бухгалтерского учета используется
19
счет 41 "Товары". Выручка от осуществления экспортных операций признается
только после того, как право собственности на товар перейдет иностранному
покупателю, а движение товара на складе бухгалтер должен в момент их
реальной отгрузки. Следовательно, если в момент отгрузки товаров
иностранному покупателю не перешло право собственности, то появляется
потребность в использовании счета 45 "Товары отгруженные". Именно на этом
счете будут числиться экспортируемые товары с момента отгрузки их со склада
до момента перехода права собственности к иностранному покупателю.
Стандарты формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
организации установлены ПБУ
7
9/99. В данном ПБУ дается определение
понятия доходов организации. Доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества). Доходами от обычных видов деятельности
являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручку можно признать
только при наличии выполнения следующих условий:
у организации есть право получить выручку, и оно вытекает из договора
или иного документа;
сумму выручки можно определить;
появляется уверенность в том, что в результате совершения операций по
договору у организации произойдет увеличение экономических выгод;
право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
совершением этой операцией, могут быть определены.
7
Приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. №32н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету " Доходы организации " (ПБУ 9/99)" (ред. от 06.04.2015)
20
Если хотя бы одно условие из вышесказанных не будет исполнено, то в
бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, а кредиторская
задолженность.
Исходя из Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата по
ним используется счет 90 "Продажи".
Как уже говорилось ранее, для отражения в учете выручки от продажи
экспортных товаров должен быть определен момент перехода права
собственности к иностранному поставщику. В бухгалтерском учете именно на
эту дату организация может признать выручку и списать себестоимость
реализованных товаров. Отсюда возникает еще одна особенность - как
определить момент переходы права собственности к иностранному покупателю
для своевременного отражения выручки и ведения достоверного
бухгалтерского учета.
Внешнеторговым договором определяются условия, по которым можно
идентифицировать момент перехода права собственности на экспортируемый
товар:
через указание места и времени перехода права собственности на товар
к иностранному покупателю;
через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между
сторонами внешнеторгового контракта.
Некоторые организации ошибочно пытаются рассчитывать момент
перехода права собственности через базисные условия поставки Инкотермс.
Инкотермс - это международные правила толкования торговых терминов. В
Инкотермс понятие "переход права собственности" не упоминается. В них
разъясняются только моменты переходов рисков и затрат от продавца к
покупателю. Это связано с тем, что в соответствии с международной практикой
момент перехода права собственности связан с переходом риска случайной
гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. А в нашем
21
законодательстве, если брать Гражданский кодекс РФ, моменту перехода права
собственности уделяется особое внимание, в тоже время применение
Инкотермс при заключении внешнеэкономических договоров согласно
Гражданскому кодексу РФ является добровольным. Поэтому во избежание
проблем, связанных с определением даты получения выручки от экспорта
товаров, при заключении внешнеторгового договора следует отдельно
прописать момент перехода права собственности на товар.
Как и в случае импорта товара, согласно ПБУ 3/2006 организация
обязана осуществлять пересчет стоимости средств в расчетах с покупателями,
выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности. Выручка от осуществления экспортных операций также должна
отражаться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату признания данного дохода, т.е. по
курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности на товар к
иностранному покупателю.
Дебиторская задолженность подлежит переоценке на последнее число
каждого месяца. Следовательно, если выручка признана в одном месяце, а
денежные средства поступают от покупателя в следующем месяце, необходимо
произвести списание курсовой разницы:
положительная разница, возникающая при росте курса иностранной
валюты, списывается в кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы";
а отрицательная, возникающая при снижении курса иностранной
валюты, списывает в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".
Согласно ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете отражаются курсовые
разницы, возникающие при полном или частичном погашении дебиторской
либо кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Их
следует отражать, если курс на дату погашения дебиторской или кредиторской
задолженности отличился от курса на дату принятия этой дебиторской или
кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо
от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская
22
задолженность была пересчитана в последний раз.
Так как выручка от реализации товаров на экспорт может быть отражена
в бухгалтерском учете только в момент перехода права собственности на
данные товары к иностранному покупателю, если организация получит
денежные средства от иностранного покупателя до данного момента, она
должна отразить их в бухгалтерском учете как предоплату или частичный
аванс.
Кредиторскую задолженность также следует переоценивать на
последнее число каждого месяца. Поэтому в случае, если аванс получили в
одном месяце, а реализовали товар и зачли аванс в другом месяце, необходимо
произвести списание курсовой разницы:
положительная разница, возникающая в этом случае при снижении
курса, списывается в кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы";
а отрицательная - возникающая в этом случае при повышении курса,
списывается в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".
Все расходы, которые организации понесет при экспорте товаров, а это
транспортировка, страхование груза и т.д., представляют собой коммерческие
расходы и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу. На этот счет нужно
относить только те расходы, которые организация осуществляет за свой счет в
соответствии с базисными условиями поставки внешнеторгового договора.
Если же при осуществлении экспорта товара возникают иные расходы, такие
как штрафные санкции, то отражать их нужно по дебету счета 91, субсчет
"Прочие расходы".
Рассмотрим пример по отражению экспортных операций:
Организация 25.03.2015 отгрузила товар на экспорт в количестве 100 шт
по цене 25 долл. за шт. Пусть курс доллара на дату отгрузки- 65 руб./долл.
Себестоимость товара- 550 руб. за шт. Оплата за товар произведена 10.04.2015.
Пусть курс доллара на 10.04.2015-64 руб./долл.
Реализация товаров отразится следующей группой проводок,
отраженной в таблице 3:
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5500