Цель внутреннего аудита - эффективно организовать выполнение функций во всех структурах организации.
Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами на договорной основе. Он может быть инициативным и обязательным.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе организации (ее руководства, собственников, акционеров и т.п.). Потребность в аудиторском мнении о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности может возникнуть, например, при смене собственника или в случае привлечения инвестиций, ввиду текучести кадров, низкой квалификации бухгалтеров, для выявления недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и налогообложении.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Он проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, проводится только аудиторскими организациями.
Обязательный аудит проводится в случаях:
) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
) в иных случаях, установленных федеральными законами.
. Обязательный аудит проводится ежегодно.
. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.
. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.
. В открытом конкурсе на заключение контракта на
проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем
выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания
услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей,
обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами
малого и среднего предпринимательства.
.2
Законодательное нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской
Федерации
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России представляет собой четырехуровневую систему.
Первый (верхний) уровень представлен Федеральным законом от 30 декабря 2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», определяющим место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
Документы второго уровня, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, - федеральные стандарты, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для использования субъектами рынка.
Третий уровень занимают внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а также нормативные акты министерства и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита.
Значение аудиторских стандартов заключается в определении действий аудитора в конкретных ситуациях, обеспечении высокого качества аудиторских проверок, внедрении в практику аудита новых научных достижений.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется следующими органами:
¾ уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности;
¾ советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;
¾ аккредитованными профессиональными объединениями.
Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80, является Министерство финансов РФ.
Основные функции уполномоченного органа определены ст. 18 Закона «Об аудиторской деятельности»:
¾ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
¾ организация разработки и представление на утверждение Правительства РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
¾ организация в установленном законодательством порядке системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;
¾ организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
¾ контроль над соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
¾ определение объема и порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
¾ ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров, предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
¾ аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ. Положение о Совете утверждено приказом Минфина России от 03.06.2002 № 47н.
Совет по аудиторской деятельности согласно ст. 19 Закона «О6 аудиторской деятельности»:
¾ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
¾ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
¾ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
¾ осуществляет иные функции соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.
Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем Минфина по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
Согласно Приказу Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации»: Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
¾ участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
¾ в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
¾ самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и/или обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
¾ ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
¾ ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
¾ ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
¾ обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
¾ содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
¾ защищать профессиональные интересы аудитора в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;
¾ разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
¾ представлять интересы аудиторов в профессиональных международных организациях аудиторов;
¾ осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.
Рассматривая учет и аудит финансовых результатов, необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
¾ Налоговый кодекс РФ;
¾ Кодекс РФ об административных правонарушениях;
¾ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н);
¾ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н);
¾ Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н).
.3
Цель и задачи аудита финансовых результатов
Цель аудита затрат на производство, выпуск продукции и финансовых результатов состоит в установлении достоверности отражения в учете и отчетности издержек производства, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг), правильность формирования прибылей и убытков по основной прочей деятельности и законности использования прибыли.
Для достижения данной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:
¾ проверка правильности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
¾ проверка соблюдения норм законодательных и нормативных актов, а также учетной политики при учете доходов и расходов;
¾ проверка наличия и правильности оформления первичных документов по отражению доходов и расходов;
¾ проверка правильности отражения и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности;
¾ проверка правильности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Источниками информации при проверке являются:
¾ учетная политика экономического субъекта;
¾ бухгалтерская отчетность;
¾ учетные регистры по счетам затрат и расходов, доходов (20,21,23,25,26,28,29,44,84,96,97,90,91,99)
¾ первичные документы по формированию доходов и расходов;
¾ договора и иные обосновывающие и правоустанавливающие документы.
При проверке аудитору следует руководствоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании соответствующих услуг.
Методика аудита финансовых результатов и распределения прибыли состоит в следующем: