Курсовая работа (т): Аудит финансовых результатов

Согласно Правилу (стандарту) №8 аудиторский риск также может быть оценен как высокий, средний или низкий.

Таблица 3

Оценка аудиторского риска

Так как ненадежность системы внутреннего контроля составляет 38%, то согласно таблице 3 аудиторский риск можно определить как высокий.

2.4 Расчет уровня существенности

Существенность в аудите - это оценка того, что применяемые аудиторские и иные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями

Так как аудитор не может абсолютно уверенно выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности из-за присущих аудиту ограничений, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений, тогда аудитором рассчитывается уровень существенности.

Уровень существенности означает предельное значение ошибки, начиная с которой пользователь бухгалтерской отчетности принимает неверное решение.

В аудите различается количественная и качественная оценка существенности.

При качественной оценке аудитор использует свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения в совершении финансово-хозяйственных операций.

При количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Аудитор рассчитал уровень существенности по базовым показателям АО «ВМП «АВИТЕК».

Таблица 4

Общий уровень существенности

Для начала, чтобы рассчитать общий уровень существенности, необходимо рассчитать среднее значение:

Ср== = 130599

Отmax=  × 100% = 189,8%

Отmin=  × 100% = 85,8 %

Следующим шагом нужно выбрать максимальное и минимальное значение и рассчитать их отклонение от среднего значения в %.

Поскольку среднее (130 599,32) отклоняется от наибольшего значения (378409,8) существенно -189,8%, а также наименьшее значение (18 549,8) отклоняется от среднего существенно - 85,8%, то принимаем решение отбросить наибольшее и наименьшее значения для осуществления дальнейших расчетов.

Далее аудитор рассчитал новое среднее значение по оставшимся показателям:

Ср==  = 96 659,1

Отmax=  × 100% = 42,8%

Отmin=  × 100% = 76,8%

Поскольку среднее (96 659,1) отклоняется от наибольшего значения (138 026,68) несущественно - 42,8%, а наименьшее значение (22 410,65) отклоняется от среднего существенно - 76,8%, то принимаем решение отбросить только наименьшее значение и продолжить расчеты.

Аудитор снова рассчитал новое среднее значение по оставшимся показателям:

Ср==  = 121 408,55

Отmax=  × 100% = 13,7%

Отmin=  × 100% = 11,4%

Так как отклонение среднего значения (121 408,55) от наибольшего (138 026,68) и наименьшего (107 566,8) значений несущественно- 13,7% и 11,4%, то уровень существенности будет равен 121 408,55, но аудитор вправе округлить это значение, то есть уровень существенности равен 125 000 тыс. руб.

Аудитор проверил, не отклоняется ли это значение больше, чем на 20%: ´ 100% = 2,9 %

Отклонение не превышает 20%, что означает, что мы можем принять за уровень существенности 125 000 тыс. руб.

Далее аудитор рассчитал частный уровень существенности по финансовому результату компании.

Для начала он вычислил доли каждой статьи баланса в валюте баланса за последний отчетный период. Далее необходимо умножить доли, равные более чем 1% на уровень существенности (Приложение 2).

В соответствии с таблицей, представленной в приложение 2, частный уровень существенности по финансовому результату равен 15135,93 тыс. руб., то есть аудитор может ошибиться в пределах 15135,93 тыс.руб.

.5 Составление общего плана и программы проверки

Планирование - это подготовительный этап аудита, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица.

Планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских федеральных правилах (стандартах) ФПСАД №3 «Планирование аудита», ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности», ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита».

Процесс планирования можно подразделить на два этапа.

Первый этап - это предварительное планирование, включающее знакомство аудитора с бизнесом аудируемого лица, составление и направление ему письма-обязательства, а также заключение договора.

Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, а также подготовка информационной базы для последующего этапа планирования.

Процесс предварительного планирования начинается с общего знакомства с проверяемым субъектом и заканчивается заключением с ним договора.

Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо изучить:

¾      организационно-правовую форму, структуру и организационно-управленческую иерархию субъекта;

¾      виды осуществляемой деятельности, выпускаемой продукции, специфику отрасли;

¾      организацию и технологию производства;

¾      требования, предъявляемые к персоналу, принципы оплаты труда работников;

¾      соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций;

¾      формы ведения бухгалтерского учета, степень его автоматизации;

¾      структуру и организацию работы бухгалтерской службы;

¾      состояние учетной документации (полнота, систематизация и т.д.);

¾      состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ об учетной политике организации, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.);

¾      организацию работы с нормативно-справочной литературой;

¾      участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования.

Аудитор собирает указанную информацию об аудируемой организации с помощью опроса в виде анкетирования, собеседования с ее руководством, анализирует экономические показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные положения приказа об учетной политике.

Второй этап - это составление общего плана и программы аудита. В ФПСАД № 3 «Планирование аудита» содержатся минимальные требования к планированию аудита.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации и содержащий следующие элементы:

¾      объем аудита;

¾      затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительном, основном, заключительном);

¾      сроки выполнения работы каждым аудитором;

¾      размер уровня существенности;

¾      величина аудиторского риска.

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.

Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации. Изменения в общем плане и программе в ходе аудита допускаются, если в ходе аудита получены данные, которые противоречат имеющейся у аудиторов информации. В данной ситуации аудитору следует:

¾      установить причины изменений;

¾      документировать выявленные причины.

Общий план аудита операций по формированию финансовых результатов в рассматриваемой организации будет выглядеть следующим образом.

План аудита операций по формированию финансовых результатов в АО "ВМП "АВИТЕК".

Проверяема организация АО "ВМП "АВИТЕК"

Период аудита 25.09.2015 - 10.12.2015 гг.

Количество человеко-часов 85 чел/часов

Руководитель аудиторской группы Набиуллина А.И.

Состав аудиторской группы Набиуллина А.И.

Планируемый аудиторской риск средний

Планируемый уровень существенности 125 000

После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки, которая более детально раскрывает каждый пункт плана.

Глава 3. Проведение аудиторской проверки операций по формированию финансовых результатов в АО "ВМП "АВИТЕК"

.1 Проведение процедур проверки операций по финансовым результатам в АО "ВМП "АВИТЕК"

Аудитор согласно разработанной программе проверки проводит аудиторские процедуры по существу.

Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

К основным процедурам относятся: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценка полученной информации, исследование финансовых показателей деятельности аудируемых лиц, выявление причин ошибок и искажений.

В данной работе применялись следующие методы сбора аудиторских доказательств: запрос, инспектирование, пересчет и подтверждение. Характер проведения проверки был выборочный.

В соответствии с общим планом аудита, проверка проходила в несколько этапов:

.        Проверка доходов и расходов от основной деятельности.

.        Проверка прочих доходов и расходов.

.        Проверка формирования финансового результата.

При проведении проверки аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно п. 5 ФПСАД №2, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696, аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В соответствии с п. 6 ФПСАД №2, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696, аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Первым шагом аудиторской проверки, согласно программе аудита, является проверка учетной политики в части вопросов, относящихся к учету финансовых результатов. Перед выполнением этой проверки необходимо удостовериться о наличии приказа руководителя об утверждении учетной политики организации. Аудитор проводит проверку основных элементов учетной политики, наличие которых в ней обязательно. Результаты проверки представлены в таблице 5.

Таблица 5

Проверка учетной политики в части вопросов, относящихся к учету формирования финансовых результатов