Курсовая работа (т): Аудит финансовых результатов

По данным таблицы 5 видно, что все необходимые элементы отражены в учетной политике и соответствуют действительности.

Следующим шагом, согласно программе аудита, является проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции. На данном этапе аудитором проверяется правильность отражения формирования выручки на счетах бухгалтерского учета, полноту определения и признания суммы выручки. Результаты данной проверки представлены в таблице 6.

Таблица 6

Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции

По результатам проверки, отраженным в таблице 6, можно сделать вывод о том, что методология бухгалтерского учета, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, не была нарушена, но сумма выручки по данным бухгалтерского учета оказалась больше, чем по данным аудита, так как сумма, отраженная в первичных документах, не совпадала с данными в программе учета 1С:Бухгалтерия. Данная ошибка может привести к неверному определению налогооблагаемой базы, то есть организация переплатит налог на прибыль. Исходя из данных в первичных документах по поступлению данных запчастей, расходы по ним будут составлять 1513000 тыс.руб. Если мы рассчитаем налогооблагаемую базу по данным бухгалтерского учета, мы получим 1432000 тыс.руб (2945000-1513000), следовательно, налог на прибыль составляет 286400 тыс.руб. (1432000* 20%). Сделав соответствующие расчеты, по данным аудита налог на прибыль составляет 286200 тыс.руб., что означает, что организация переплатит налог на прибыль в размере 200 тыс.руб.

Также при проверке доходов и расходов от основной деятельности необходимо провести проверку правильности отражения в учете целевых поступлений. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Данные по проверки представлены в таблице 7.

Таблица 7

Проверка правильности отражения в учете целевых поступлений

Согласно результатам проверки, представленным в таблице 7, при учете целевых поступлений в данной организации не было выявлено никаких отклонений.

Завершив проверку доходов и расходов от основной деятельности, необходимо проверить прочие доходы и расходы. И первым шагом, согласно программе аудита, является проверка правильности и полноты отражения процентов по кредитам и займам. Цель данной проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность предприятия по полученным заемным средствам. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов для целей бухгалтерского учета. Данный факт также отражен в учетной политике организации. В первом квартале 2014 г. организация получила кредит в 1 000 000 руб. под 16% годовых. Результаты проверки отражены в таблице 8.

При поведении данной проверки, как показано в таблице 8, не было обнаружено каких-либо ошибок.

Следующим этапом проверки является проверка правильности и полноты отражения доходов за аренду имущества. Так как данный вид деятельности является прочим, то суммы причитающейся арендной платы накапливаются по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы". Результаты проверки представлены в таблице 9.

Таблица 8

Проверка правильности и полноты отражения процентов по кредитам и займам

Таблица 9

Проверка правильности и полноты отражения доходов за аренду имущества

Согласно результатам проверки, приведенным в таблице 9, выявлена ошибка при отражении суммы арендной платы. В данном случае нарушена методология бухгалтерского учета, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению. Организация отразила данную сумму, как доход от основной деятельности, тогда как доход от аренды является прочим доходом. Следует сторнировать неправильную проводку, и затем исправить ошибку способом дополнительной проводки. Его используют, когда операция не была отражена своевременно или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше требуемой документами. В этом случае составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммами. При этом составляется бухгалтерская справка, в которой поясняются причины исправления. То есть в данном случае правильная проводка будет выглядеть как Дт 76 Кт 91-1 на сумму 25600 тыс.руб.

В состав прочих доходов также включается доход от участия в других организациях, поэтому следующим шагом будет проверка правильности и полноты отражения доходов от участия в других организациях. Величина поступлений в виде доходов от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) определяется исходя из величины поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности. Основными видами доходов являются:

¾      дивиденды;

¾      доходы от распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью;

¾      доходы от прекращения участия в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью.

Результаты проверки представлены в таблице 10.

Таблица 10

Проверка правильности и полноты отражения доходов от участия в других организациях

Согласно результатам проверки, приведенным в таблице 10, в организации не было обнаружено ошибок по учету доходов от участия в других организациях.

Следующим этапом проверки прочих доходов и расходов является проверка правильности формирования и отражения положительных (отрицательных) курсовых разниц.

Результаты проверки представлены в таблице 11.

Таблица 11

Проверка правильности формирования и отражения положительных (отрицательных) курсовых разниц

Как видно из таблицы 11, где представлены результаты проверки отражения курсовых разниц, по данным бухгалтерского учета произошел неправильный пересчет в рублёвый эквивалент суммы в иностранной валюте, и, как следствие, возникла неправильная сумма курсовой разницы. Данная ошибка означает нарушение в учете доходов организации. В соответствии с п.1 ст. 120 Налогового кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Следовательно, организации необходимо заплатить штраф и исправить ошибки в учете прочих доходов.