выявлены нарушения и недостатки в осуществлении проверенными СРО аудиторов ряда возложенных на них законодательством РФ функций, связанных с реализацией членами этих организаций - аудиторами и аудиторскими организациями - прав на ведение профессиональной и предпринимательской деятельности. Выявленные нарушения касались организации соответствующей деятельности СРО и внутреннего контроля за ней;
наблюдается низкая эффективность контроля СРО аудиторов в отношении своих членов, предусмотренного Федеральным законом "О саморегулируемых организациях". Редко применяются меры привлечения к ответственности руководителей аудиторских организаций и аудиторов, допустивших нарушения требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов;
отмечен формальный подход к приему в члены СРО аудиторов, в особенности к оценке деловой (профессиональной) репутации аудиторской организации, аудитора (Приложение А).
Таблица 3 - Анализ и оценка эффективности государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО
№ п/пПоказательI полугодие 2013 г.II полугодие 2013 г.Всего за 2013 г.1Общее количество проверок, проведенных в отношении СРО аудиторов242Общее количество внеплановых проверок, проведенных в отношении СРО аудиторов В том числе по следующим основаниям:1123по заявлениям (обращениям) физических и юридических лиц, по информации органов государственной власти, местного самоуправления, средств массовой информации об указанных фактах, всего1124на основании приказов (распоряжений) руководителя органа государственного контроля (надзора), изданного в соответствии с поручениями Президента РФ, Правительства РФ0005Общее количество документарных проверок1126Общее количество выездных проверок1127Общее количество проверок, по итогам проведения которых выявлены нарушения2138Выявлено нарушений всего51015
Также регулятором по результатам проведенной контрольной деятельности предложен ряд мер по исправлению сложившейся ситуации, а именно: установление требований в отношении организации корпоративного управления в СРО аудиторов (создание бюджетных комитетов, система внутреннего контроля; обязательная ротация руководящих кадров, включая исполнительные органы, отчетность перед членами, проведение общих собраний, и др.), которая позволит повысить эффективность и открытость СРО аудиторов, уменьшит число нарушений и недостатков при осуществлении возложенных на СРО аудиторов законодательством РФ функций.
Вместе с тем, необходимо отметить, что совместная работа Совета по аудиторской деятельности и его Рабочего органа, в состав которого входят представители СРО постепенно приводит к совершенствованию рынка аудиторских услуг. И остается надеяться, что такие предложения, как:
улучшение практики проведения открытых конкурсов по выбору поставщика аудиторских услуг, включая порядок оценки заявок участников конкурса, порядок участия в выборе аудиторских комитетов советов директоров;
оказание помощи в создании и развитии национальных сетей аудиторских организаций;
усиление независимости аудиторских организаций от существенных групп взаимосвязанных клиентов;
обеспечение условий для обучения международным стандартам аудита;
введение процедур совместного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно-значимых организаций;
сформулированные в марте текущего года и одобренные Советом по аудиторской деятельности 20 марта 2014 г. (протокол №12) [2] смогут в недалекой перспективе улучшить условия для цивилизованной конкуренции на рынке аудиторских услуг.
.2 Анализ структуры и динамика выручки аудиторских организаций в России
По данным Министерства финансов Российской Федерации - регулятора рынка аудиторский деятельности, в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 1 апреля 2014 года число аудиторских организаций (юридических лиц) составило 4659, аудиторов-физических лиц 22697 человек. Из общей численности аудиторов 3229 человек (или 14,2%) имеет единый аттестат нового образца, выданный после 1 января 2011 года. Динамика количества аудиторов в Российской Федерации за период 2010-2013 годы представлена в таблице 4 и позволяет сделать вывод о наличии тренда к снижению аудиторов, состоящих в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов [17, с. 28].
Таблица 4 - Оценка динамики количества аудиторов в Российской Федерации за 2010-2013 годы
ПоказателиНа конец 2010 годаНа конец 2011 годаНа конец 2012 годаНа конец 2013 годаИзменения, +-Всего имею право заниматься аудиторской деятельностью, тыс.6,16,25,75,5-0,6в т.ч.: аудиторские организации5,25,24,84,7-0,5индивидуальные аудиторы0,91,00,90,8-0,1Общая численность аудиторов, тыс. чел.26,326,824,123,0-3,3в т.ч. имеющих единый квалификационный аттестат-1,13,23,2-Доля сегментации национального рынка аудиторских услуг: -аудиторскими организациями, %85,283,984,285,50,3-индивидуальными аудиторами, %14,816,115,814,5-0,3
Если на конец 2005 года общее количество аудиторов, имеющих лицензии, позволяющие им заниматься аудиторской деятельностью, составляло 7,7 тыс., из которых 6,1 тыс.- аудиторские фирмы и 1,1 тыс. - индивидуальные аудиторы, то к 2014 году количество сократилось на 2,2 тысячи или на 28,6%. Полученные цифры достаточно весомые и внушают большой пессимизм. Как и прежде, основное количество аудиторов функционирует в Центральном Федеральном округе: 46,8% от общего количества аудиторских фирм и 30% от общего количества индивидуальных предпринимателей-аудиторов. Как это имело место в 2008-2012 году, меньше всего аудиторов функционирует в Северо-Кавказском Федеральном округе: 2,1% от общего количества аудиторских фирм и 3,3% по индивидуальным предпринимателям-аудиторам. К концу 2013 года наблюдается снижение доли аудиторов в Москве (на 0,6%), при увеличении соответствующих долей в Санкт-Петербурге (на 0,2%) и по другим регионам Российской Федерации (на 0,4%) [17, с. 29].
Оценка продолжительности сроков деятельности аудиторов позволила сделать заключение о том, что на конец 2013 года 77,5% приходится на аудиторов, работающих более 5 лет (что на 4,% больше соответствующего периода 2011 года). Основной отток аудиторов наблюдается по такой временной категории деятельности, как от 1 до 2 лет (доля таких хозяйствующих субъектов на конец 2013 года составляла 7%, при 12,4% за соответствующий период 2011 года). Доходы аудиторов незначительно, но прирастают в течение 2009-2013 годов (см. табл.4).
Таблица 4 - Оценка динамики доходов аудиторских организаций за 2009-2013 годы
Показатели2009г.2010г.2011г.2012г.2013г.Темпы роста, %1.Выручка от реализации оказанных услуг, млрд. руб.49,649,150,851,052,0104,82.Объем доходов от аудита на 1млн. рублей клиентов, руб.37535234632533990,4
Нагрузка на бизнес в части оказания ему аудиторских услуг незначительная и колеблется от 0,0375% до 0,0339% от объема оборота капитала. Снижение нагрузки обусловило снижение общей рентабельности аудиторских услуг и, по заключению аудиторского сообщества, обусловлено многолетним демпингом при проведении конкурсов на проведение обязательного аудита [17, с. 29]. Такая ситуация сопряжена с дефицитом квалифицированных кадров, поскольку при сложившемся уровне рентабельности у фирм не всегда имеется возможность обеспечить достойный уровень отплаты сотрудникам-аудиторам из-за необходимости экономить на кадрах и оплате их труда. Также наблюдается динамика к снижению доли аудиторов, получающих значительные объемы выручки от реализации услуг. Основной удельный вес приходится на аудиторские фирмы с годовым доходом, мене 1,5 миллионов рублей (40,1% от общего количества аудиторов). В целом же по суммарной выручке от реализации аудиторских услуг около 99% российских аудиторов могут быть признаны субъектами малого предпринимательства. В структуре доходов, полученных аудиторами, преобладают доходы от проведения аудита (около 50%). Доходы от прочих услуг составляют около 40%, а от сопутствующих услуг - около 10%. При этом в Санкт-Петербурге основной доход, полученный аудиторами, приходится на прочие услуги (60,5% в 2013 году), а от проведения аудита - 36,2% (см. табл. 5).
Таблица 5 - Структура доходов, полученных аудиторскими организациями в 2012-2013 году (%)
ПоказателиМосква 2012 годМосква 2013 годСанкт- Петербург 2012 годСанкт- Петербург 2013 годДругие регионы России 2012 годДругие регионы России 2013 год1. Уд. вес доходов от проведения аудита51,253,638,136,852,351,62. Уд. вес доходов от сопутствующих аудиту услуг13,510,22,72,78,76,93. Уд. вес доходов от прочих услуг35,336,259,260,539,041,54. Всего доходов100100100100100100
Выполнив анализ распределения аудиторских организаций по масштабам деятельности, автор пришел к выводу о том, что российский рынок аудита на 90% представлен малыми предприятиями, которые в 2013 году провели аудит отчетности общественно значимых организаций, обеспечив долю сегментации данного сектора на 74,2% , и охватив на 55,9% аудит всей отчетности, составленной по МСФО (см. табл. 6).
Таблица 6 - Распределение аудиторских организаций за 2013 год по масштабам деятельности (%)
ПоказателиМалые предприятияСредние предприятияКрупные предприятия1. Доля в общем количестве аудиторских организаций89,49,41,22. Доля в общем объеме оказанных услуг23,215,861,03. Доля в объеме оказанных услуг на проведение аудита21,415,564,14. Доля в общем количестве организаций, проводивших аудит общественно значимых организаций74,220,75,15. Доля в общем количестве организаций, проводивших аудит по МСФО55,929,314,8
Доля дохода от аудиторской деятельности малых предприятий составила в 2013 году 23,2%, в то время как крупными предприятиями-аудиторами получен доход, составляющий 61% от совокупного дохода национального рынка аудита.
В пятерку лидеров российского рынка аудиторско-консалтинговых услуг входят:
ЗАО "МКПЦН" - Москва;
Группа "ПРАУД" - Саннкт-Петербург;
ОАО "Холдинг "Люди Дела"- Москва";
Аудиторско-консалтинговая группа "Уральский союз" - Москва;
ЗАО "ЦБА" - Москва.
Клиентами российского рынка аудита на 65,1% являются малые предприятия, на 18,7% - средние предприятия и на 16,2% - крупные предприятия. Следует отметить, что в 2013 году основной приток клиентов (по удельному весу) был обеспечен субъектами, с годовым оборотом капитала более 4 млрд. рублей (на 0,5%), доля сегментации которых на рынке аудиторских услуг в 2013 году составила 5,2%.
При оценке отраслевых сегментов, в которых предоставляются аудиторские услуги, наблюдается отсутствие значительных изменений (см. табл. 7).
Таблица 7 - Оценка отраслевой сегментации клиентов, бухгалтерская отчетность которых проаудирована в 2012-2013 году (%)
Показатели2012 год2013 годИзменения1. Всего клиенты100100-2. Оптовая и розничная торговля20,919,6-1,33. Строительство10,710,3-0,44. Транспорт и связь5,24,8-0,25. Производство, передача и распределение электроэнергии3,83,1-0,76. Финансовая деятельность2,52,5-7. Добыча полезных ископаемых1,91,9-1. Иные виды деятельности55,057,82,8
Анализ данных о состоянии и развития аудита в России позволяет сделать заключение о том, что наметилась некоторая тенденция к смещению приоритетов рынка аудита со сферы товарного обращения на наиболее инновационно-значимые сегменты национальной экономики, но эти сдвиги незначительные. Одним из факторов, негативно влияющим на инновационный характер развития национальной экономики, по заключению автора, является сокращение доли инициативного аудита с 18,5% от общего количества проведенного аудита в 2012 году до 16,6% в 2013 году. Соответственно повысилась доля обязательного аудита с 81,5% в 2012 году до 83,4% в 2013 году. Больше всего обязательный аудит проводится в организациях, финансовые показатели которых выше минимальных значений (48% от общего числа аудиторских проверок в 2013 году, относительно 47% в 2012 году). Несколько выросла и доля открытых акционерных обществ, у которых ежегодный аудит финансовой отчетности является обязательной процедурой (21,3% в 2013 году и 20,7% в 2012 году).
Таким образом, подводя итог данной главе необходимо отметить следующее:
В настоящее время аудиторская деятельность, находящаяся на стыке публично-правовых и частно-правовых интересов, представляет собой обратный огосударствлению права процесс
По заключению ряда отечественных специалистов в области аудита, состояние национального рынка аудиторских услуг вызывает все больше пессимизм в отношении перспектив роста, что не может не отразиться на качестве услуг и развитии высокоинтеллектуальной сферы услуг в направлении заданного глобального вектора развития национальной экономики - формирование конкурентной среды в национальной экономике, повышение ее конкурентоспособности.
. Перспективы развития рынка аудиторских услуг в России
Совсем недавно рынок аудита находился в преддверии глобальных перемен - после проведения реформы аудита, вступления в силу нового закона "Об аудиторской деятельности" и различных законодательных инициатив, касающихся переаттестации аудиторов и повышения порогов обязательного аудита. Однако революции не произошло [7].
На данный момент, мы являемся свидетелями эволюционного пути развития как самой сферы аудита в России, так и аудиторской профессии.
Во-первых, происходит поэтапная дифференциация аудиторского рынка - укрупнение одних компаний и уход с рынка других. Основные игроки во всех сегментах определились со своей стратегией: уйти в консалтинговые ниши, развивать большую линейку услуг или формировать крупные аудиторские компании.
Во-вторых, становится ясно, кто формирует тенденции. Если в 2011-2012 годах все ждали глобальных изменений, но не понимали, откуда они придут, то 2013 год показал, что основную роль на рынке аудита играет государство. Объективно, это самый крупный инвестор и собственник в стране, а значит, и основной заказчик аудиторских услуг. Поэтому государство и проводит политику по регулированию рынка в своих интересах. Это показали и проверки Росфиннадзора, и переаттестация аудиторов. Во многом это может дать определенные опасения, потому что какие-то игроки будут ущемлены и другим потребителям услуг будет сложно и тяжело работать только с этим сегментом.
Хотелось бы отметить, что 2013 год характеризуется увеличением качества аудита - этот процесс начался еще в 2012 году. Появились более жесткие требования к выполнению стандартов. Эта ситуация сложилась благодаря РФН и давлению со стороны саморегулируемой организации аудиторов (СРОА), которые ужесточили контроль качества аудиторских услуг (ККАД). В результате, аудиторские заключения во многом стали обоснованнее и качественнее. Стоит сказать, что и потребители аудиторских услуг стали во многом более квалифицированно подходить к выбору и получению услуг.
Очевидными остаются проблемы демпинга, но они носят локальный характер. В основном искусственное занижение цен происходит в сфере государственных закупок. Главное, что те, кто практикуют демпинг, остаются во вчерашнем дне. За такие деньги невозможно оказать качественные услуги, какими бы маркетинговыми условиями это не оправдывалось. На мой взгляд, сейчас главная задача показать ценность аудиторских услуг на рынке и поднять цены, поскольку значимость аудита возросла.