Материал: Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Согласно п. 20 ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» баланс должен отражать следующие показатели по ряду статей.

Рассмотрим разделы и статьи Актива баланса.

I раздел называется Внеоборотные активы- активы, которые носят характер длительного пользования (более 12 месяцев) и включает группы статей такие как:

v  Нематериальные активы.

Данный раздел включает такие статьи как права на объекты интеллектуальной или промышленной собственности; Патенты лицензий, торговые знаки, знаки обслуживания и иные аналогичные права и активы; Организационные расходы; Деловая репутация организации. В балансе они показываются по остаточной стоимости, то есть с вычетом НДС.

v  Основные средства

Статьями раздела являются земельные участки и объекты природопользования; Здания, машины ,оборудование и другие основные средства. С 2011 г., в бухгалтерском балансе статья «Незавершенное строительство» отсутствует. В балансе они показываются по остаточной стоимости.

К основным средствам относится имущество, которой владеет организация более 12 месяцев, которое не предназначено для продажи и способно приносить доход и используется для производства продукции а так же управленческих нужд.

До 01.01.11 организации могли установить в своей политике стоимостный критерий и относить активы к объектам ОС в пределах 20 000 руб. за единицу. Следует обратить внимание на отражение в отчетности результатов переоценки ОС, которую следует показывать на конец года, а не на начало следующего года, как было ранее.

v  Доходные вложения в материальные ценности

Имущество, которое фирма предпочитает использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету. По этой строке показывается стоимость такого имущества, но за вычетом НДС.

v  Финансовые вложения

v  Отложенные налоговые активы

«Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. По этой статье отражаются: сумма амортизации, которая начислена по бухгалтерскому учету в отчетном периоде, превышающая ту, что рассчитана по правилам налогового учета; переплата по налогу на прибыль, затраты материалов, еще не оплаченных при применении кассового метода и т.д.» сообщает О.В. Мамошина.

Рассмотрим II раздел - Оборотные активы.

v  Запасы

По статье «Запасы» показывается общая сумма материально-производственных запасов по с вычетом НДС .К статьям раздела относят сырье, материалы и другие похожие ценности; Затраты на незавершенном производстве; так же готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные а так же расходы будущих периодов.

v  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

НДС представляет собой косвенный налог (косвенным называется налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене <#"863391.files/image001.gif">

Рис. 2.1

Рис. 2.2

2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

На основании имеющегося баланса о хозяйственной деятельности предприятия, аналитики часто прибегают к построению горизонтального и вертикального баланса для выявления динамики статей за период.

Другими словами данный анализ еще называется анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ (анализ показателей отчетности по горизонтали) дает характеристику изменений статей бухгалтерского баланса за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста и прироста (снижения)

Вертикальный анализ (анализ показателей отечности по вертикали) позволяет определить структуру имущества, обязательств, доходов, расходов организации. Представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Можно выделить две основные черты вертикального анализа:

•        переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

•        относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Построение горизонтального анализа баланса

Как я уже говорила на сайте Росстата по ИНН организации можно запросить отчет о ее хозяйственной деятельности. Что нам и удалось. В виде наглядного примера приводится итоговый баланс Общества ограниченной ответственности (сеть гипермаркетов) « Лента»

Горизонтальный анализ ООО «Лента» имеет вид:

Таблица 2.1

По данным баланса ООО Лента можно увидеть динамику, а именно:

В активе баланса наблюдается:

На основании данных по табл. 1 можно заключить следующее.

Увеличение внеоборотных активов в 2012 году по сравнению с 2011 года на 12 058 874 руб., данное увеличение произошло в основном за счет изменения основных средств на 10 680 174.

Наблюдается увеличение оборотных средств на 3 896 877 руб. - в 2012 году по сравнению 2011 годом, данное увеличение произошло за счет прироста запасов (2 466 070 руб.) и дебиторской задолженности (3 26 0645 руб.)

Наиболее значительно в абсолютном выражении возросла наименее мобильная часть оборотных активов - запасы, но сократились почти на 31,5% денежные средства, а так же за 2012 год, компания не делала никаких финансовых вложений. Наблюдается довольно значительный рост дебиторской задолженности - на 3 260 645,00 р. или 64,79%

Совокупные активы по состоянию на 31 декабря 2012 года составляли 70 332 938. рублей по сравнению с 54 377 187,00 рублей по состоянию на 31 декабря 2011 года. Это увеличение было вызвано, в основном увеличением объема внеоборотных активов на 66,0592% (до 46 461 393,00 р. млн. рублей по состоянию на 31 декабря 2012 года с 34 402 519,00 рублей по состоянию на 31 декабря 2011 года) и увеличением объема оборотных активов на 19,51% (до 23 871 545,00 рублей по состоянию на 31 декабря 2012 года с 19 974 668,00 р.. рублей по состоянию на 31 декабря 2011 года).

За 2012 год «Увеличение объема внеоборотных активов было вызвано в основном увеличением балансовой стоимости основных средств, что, в свою очередь, было связано с расширением объемов деятельности Ленты, а увеличение объемов оборотных активов было вызвано в основном увеличением размера запасов (в частности, товаров наперепродажу), торговой и прочей дебиторской задолженности (в частности, дебиторской задолженности по аренде и иным услугам и рекламе поставщиков), а также налогов к возмещению (в частности, НДС к возмещению)» свидетельствует ООО «Лента»

Совокупные обязательства по состоянию на 31 декабря 2012 года составляли 55 394 810,00 рублей по сравнению с 43 815 553,00 рублей по состоянию на 31 декабря 2011 года. Это увеличением было вызвано в основном увеличением объема краткосрочных обязательств на 62,99% (до 28 757 860,00 рублей по состоянию на 31 декабря 2012 года с 17 644 361,00 р. по состоянию на 31 декабря 2011 года). Это увеличение объема краткосрочных обязательств в основном было вызвано в основном увеличением торговой и прочей кредиторской задолженности на 41,45% (до 24 807 980,00 р. по состоянию на 31 декабря 2012 года с 17 538 230,00 р. по состоянию на 31 декабря 2011 года)

Общая стоимость имущества организации увеличилась за год на 15 955 751,00 руб., или 29,34%. Внеоборотные активы увеличились за период в большей степени, чем оборотные.

В пассиве баланса наблюдается:

Как следует из расчетов, представленных в табл. 1, увеличение стоимости пассивов за отчетный период на 15 955 751,00 р, или 29,34% обусловлено, главным образом, возрастанием собственных средств на 4 376 494,00 руб., или 41,44%. Долгосрочные обязательства за этот же период увеличились на 465 758,00 р.или 1,78%, а краткосрочные на 11 113 499,00 р. или 62,99% в относительном выражении.

Рост собственных средств произошел за счет роста нераспределенной прибыли в сумме 4 376 494,00 р. Уставный и добавочный капитал не изменились.

В составе краткосрочных обязательств, скачкообразно возросла сумма заемных средств, которая составляет 3 843 749,00 р. в то время как за 2011 г она составляла 0%. и кредиторская задолженность - 7 269 750,00 р., или 41,45%. Рост кредиторской задолженности при этом не перекрывается увеличением денежных средств, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия.

Построение вертикального анализа баланса

Вертикальный анализ ООО «Лента» имеет вид:

Как на начало, так и на конец отчетного периода внеоборотные активы занимают в имуществе больший удельный вес, чем оборотные. За отчетный год их удельный вес увеличился на 2,7928%, в то время как удельный вес оборотных активов является отрицательной величиной и составляет -2,7928% что свидетельствует о плохом формировании мобильной структуры активов.

Таблица 2.2

В активе баланса наблюдается:

Запасы 2012 г.хоть и возросли в абсолютном выражении, но по сравнению с балансом 2012 г,в абсолютном выражении их количество уменьшилось на 0,4186%. В относительном выражении произошло сокращение финансовых вложений на 6,9251% по сравнению с 2011 г. На 2,5366% возросла дебиторская задолженность, что является положительным фактором развития компании. Денежные средства и денежные эквиваленты упали на 4,4232% .

В пассиве баланса наблюдается:

Нераспределенная прибыль возросла на 2,3849%. Основные средства возросли на 8,5098%. Долгосрочные заемные средства погашены нами на 10,6014% . В итоге за счет этого погашение долгосрочных обязательств удалось на 10,2563%.

Краткосрочные заемные средства возросли на 5,4651%, кредиторская задолженность возросла на 3,0193%. В итоге достаточно существенно возросли краткосрочные обязательства и составили 8,4401%, что плохо сказывается на деятельности организации.

По результатам анализа баланса в целом можно заключить следующее. Анализ показателей структурной динамики выявил наличие достаточно не благоприятной тенденции: 76% всего прироста имущества было обеспечено за счет прироста внеоборотных активов, в то время как оборотные активы составляют всего 24%.

Рис. 2.3

Что касается пассива, необходимо сказать, что фирме необходимо покрыть долги по краткосрочным обязательствам, т.к. они составляют 70% обязательств хозяйственного субъекта. Так как количество внеоборотных активов во много раз больше количества оборотных, можно предполагать, что компания является платежеспособной, но располагает очень маленьким количеством ликвидных средств, а тем более в денежных средств в наличной валюте и при неблагоприятных условиях, организация будет выплачивать долги из внеоборотных активов, продавая свое имущество. Стоимость внеоборотных активов в основном увеличилась за счет стоимости нематериальных активов, возможно это связано с приобретением, каким либо юридическим лицом права на продажу запатентованного продукта «Лента», так как данное предприятие славится личной пекарней, а так же множеством других продуктов рассматриваемого гипермаркета.

Рис. 2.4

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Поэтому на практике целесообразно строить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

.4 Оценка уровня ликвидности и платежеспособности, на примере ООО «Лента» за период 2011-2012 гг.

Результаты деятельности любого субъекта хозяйствования, зависят от наличия а так же эффективности использования финансовых ресурсов.

В условиях рыночной экономики финансовое состояние организации имеет первостепенное значение, этот принцип следует из того, что финансовая стабильность организации является фактором ее благополучия. Финансовая стабильность побуждает заинтересованность предприятием со стороны поставщиков, банков, акционеров, инвесторов, налоговых органов и т.д. Обеспечение эффективного функционирования и развития организации требует экономически грамотного управления его деятельностью, и умение анализировать некоторые показатели дает возможность снизить риски или «подтянуть» слабые стороны организации.