Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта (на примере ОАО "ДЗИВ")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
26
Одновременно предприятие-владелец ценной бумаги, получившее до
ход, представляет в налоговую инспекцию справку расчет дополнительной
суммы налога, в которой указывается сумма начисленного дохода, сумма
налога на доход по общеустановленной ставке и налога, уже уплаченной ис
точником дохода.
В состав внереализационных доходов учитываемых при налогообложе
нии прибыли не включаются доходы по бездокументарным государствен
ным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, которые учитываются
на счете «депо», открытым на иное
Статьей 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке
ценных бумаг» (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.08.2011) собственни
ком бездокументарной ценной бумаги признается то лицо, на чье имя от
крыт счет «депо», на котором учитываются данные бумаги.
Поэтому предприятие, получающее доходы по ценным бумагам, учиты
ваемым на счете «депо», открытым не на имя, не может считаться собствен
ником этих ценных бумаг.
В указанном случае полученные доходы предприятие должно включать
в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в со
ставе общей суммы прибыли.
При налогообложении внереализационных доходов от присужденных
или признанных должником штрафов, пени, неустоек и других санкций за
нарушение условий хозяйственных договоров, необходимо учесть при спи
сании в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль во вни
мание принимаются, для целей налогообложения, только присужденные при
знанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хо
зяйственных договоров (п.15 Положения о составе затрат). Хозяйственный
договор-это договор, заключенный между организациями в целях обслужи
вания их хозяйственной деятельности. Основными видами являются догово
ры поставки, подряда на капитальное строительство, перевозки грузов и т.д.
27
По прибыли прошлых лет, выявленной и признанной в отчетном году, в
случаях установления в ходе проверки занижения доходов в результате от
несения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправления
в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается
в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в
корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
Из ст.54,75 НК РФ следует, что при обнаружении ошибок (искажений)
в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам,
в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обяза
тельств производится в периоде совершении ошибки. В случае невозможно
сти определения конкретного периода корректируются налоговые обязатель
ства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Пени при
знаются установленные денежные суммы, которые налогоплательщик дол
жен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в
более позднее по сравнению с установленным законодательством о налогах
и сборах сроки. Сумма соответствующих пени уплачивается помимо причи
тающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения дру
гих мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а
также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбо
рах.
В п.18 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высше
го Арбитражного суда РФ от 11.06. 1999 №41/9 установлено, что в силу
ст.106, 108,109 НК РФ вина налогоплательщика является обязательным усло
вием для привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение.
В связи с этим необходимо иметь в виду, что в случае освобождения
от ответственности за совершение налогового правонарушения налогопла
тельщик освобождается только от взыскания штрафов, но не пени, посколь
ку последние не являются мерой налоговой ответственности.
28
Учитывая изложенное, доначисление налогов в период совершения
ошибок производится за счет источников, предусмотренных законодатель
ством.
Таким образ, при установлении как самим налогоплательщиком, так как
в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения сумм налогов и
сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на се
бестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение нало
гооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подле
жащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сто
рону их увеличения.
В случае осуществления перерасчет в периоде совершения ошибки,
отражаемые на финансовых результатах данные по доначисленных налогам
не оказывают влияния на финансовые результаты отчетного года, то есть го
да выявления ошибок, и отражаются по свободным строкам Приложения
№11 к Инструкции №37 до внесения изменений.
Если же определить период совершения ошибки невозможности, кор
ректируются финансовые результаты отчетного периода.
По доходам от суммы, полученной в погашение списанной ранее безна
дежной дебиторской задолженности, необходимо принять во внимание, что
списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
начисление резерва по сомнительным долгам не уменьшают базу при исчис
лении налога на прибыль у организаций, которые осуществляют учет выруч
ки от реализации для целей налогообложения по методу оплаты, в связи с
тем, что ранее эти суммы задолженности покупателей и заказчиков не были
приняты при исчислении налога на прибыль и других налогов.
По доходам от курсовых разниц по валютным счетам в целях налогооб
ложения, начиная с 21 января 2007 года корректировка валовой прибыли на
суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате из
29
менения курса рубля к котируемым Банком России иностранным валютам,
по валютным счетам не производится, что следует из п.14 ст. 2 Закона РФ
№2116-1, п.2.8 Инструкция №37 ( с учетом дополнений и изменений), поста
новления Правительства РФ от 11.03.1997 №273, которые позволяют орга
низациям финансовые результаты увеличивать на суммы положительных
курсовых разниц.
30
ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АНАЛИЗА ФОРМИ
РОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
2.1. Задачи и организация анализа прибыли
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на ос
нове таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рента
бельность.
Прибыль и рентабельность - важные показатели эффективности произ
водства. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирова
ния деятельности предприятий, а с другой - источник доходов государствен
ного и местного бюджетов.
На предприятиях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный
(перспективный) анализ прибыли.
Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвав
ших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, вы
явить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль из
менения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.
В условиях рынка руководители предприятий больше склонны прово
дить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставлять различные варианты по
лучения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результа
тов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением
или оценкой прибыли в динамике. (2, 57)
Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе
получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать ана
литическими расчетами.
Анализ формирования и распределения прибыли проводится в несколь
ко этапов:
1) анализируется прибыль по составу в динамике;
2) проводится факторный анализ прибыли от реализации;
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6237