Курсовая работа (т): Бухгалтерский учет лизинговых операций

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства»[12].

.3 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, страхование лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, является добровольным страхованием[1].

Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 как прочие затраты.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" или 25 "Общепроизводственные расходы"[8].

Для целей налогообложения прибыли, согласно пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения (пп.3, п.1., ст.263 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат[4].

Согласно пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость[4].

Рассмотрим типичные операций и проводки по добровольному страхованию у лизингополучателя (таблица 9):

Таблица 1 - Страхование у лизингополучателя

3. Отражение информации о финансовой аренде в отчетности

.1 Особенности Российской системы бухгалтерского учета, связанные с финансовой арендой

Для российских и зарубежных партнеров важными являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики организаций и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу, а также отражение лизинга в отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)», лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Договор лизинга - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Соответственно лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг[1].

Таким образом, исходя из определения, данного в законе «О финансовой аренде (лизинге)», аренда является финансовой в том случае, если арендодатель приобретает имущество специально по заказу арендатора, а не владеет этим имуществом до заключения договора. То есть имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Вопрос, о том, у кого отражается арендуемое имущество, решается сторонами в договоре.

Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя:

¾      если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингодатель должен учитывать имущество, переданное по договору финансовой аренды в качестве доходных вложений в материальные ценности (статья долгосрочных активов); в случае если имущество учитывается на балансе лизингополучателя - в качестве дебиторской задолженности и доходов будущих периодов;

¾      дисконтирование задолженности лизингодателем не производится; доход не разделяется на финансовый доход и возмещение основной суммы долга;

¾      лизингодатель отражает дебиторскую задолженность на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

¾      разница между затратами на приобретение лизингового имущества и суммой лизинговых платежей за весь период лизинга отражается как доходы будущих периодов с последующим признанием в доходах в течение срока лизинга;

¾      причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя.

Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора:

¾      лизингополучатель учитывает активы, полученные по договору финансовой аренды, либо на балансе, либо за балансом, в зависимости от условий договора;

¾      если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском балансе лизингополучателя отражается в составе основных средств стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, и задолженность по лизинговым платежам согласно договору лизинга; затраты, связанные с получением лизингового имущества включаются в стоимость арендуемого актива;

¾      все лизинговые платежи относятся полностью на уменьшение обязательства, финансовый расход не выделяется; обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются на сумму, по которой арендованный объект принят к учету;

¾      если лизинговое имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя, это имущество амортизируется за срок, определенный законодательно для данного основного средства. Возможно использование специального коэффициента; если лизинговое имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, лизинговые платежи относятся на текущие расходы;

¾      обесценение не оценивается и не отражается.

В заключение необходимо отметить, что в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

¾      о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

¾      о выбранном механизме амортизации;

¾      о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

.2 Требования Международных стандартов финансовой отчетности в отношении финансовой аренды

Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Данный стандарт применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если эти договоры предоставляют арендодателю возможность оказывать услуги, связанные с эксплуатацией и обслуживанием указанных активов.

Согласно МСФО (IAS) 17 если аренда считается финансовой, то имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Согласно МСФО (IAS) 17 под финансовой арендой понимается аренда, при которой риски и вознаграждения от владения и пользования арендованным имуществом ложатся на арендатора. В данной ситуации к рискам относят риски потерь от простоя мощностей или технологического старения, риски гибели или утраты имущества и т.д. Вознаграждения в данном случае представлены фактически неограниченными возможностями арендатора в части извлечения прибыли, т.е. использования имущества по усмотрению арендатора, возможностью самостоятельно определять амортизационную политику и т.д.[9].

В соответствии с IAS 17 аренда будет считаться финансовой, если на дату начала договора аренды выполняется, хотя бы одно из следующих условий:

. При совершении последнего арендного платежа имущество автоматически переходит в собственность арендатора. Либо по окончании арендного договора имущество становится собственностью арендатора.

. Договор аренды предусматривает наличие опциона, т.е. предоставленного арендатору права приобрести арендное имущество после окончания действия договора по льготной цене, меньшей, чем ожидаемая рыночная стоимость.

. Договор заключается за период, составляющий большую часть срока полезной службы имущества.

. Дисконтированная стоимость общей суммы арендных платежей должна быть не меньше рыночной стоимости актива, сдаваемого в аренду на начало договора.

. Арендованные активы нося специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций[9].

Отражение финансовой аренды в отчетности арендодателя:

¾      арендодатель должен учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем бухгалтерском балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду. (под чистой инвестицией в аренду понимается дисконтированная стоимость будущих арендных платежей и дисконтированная остаточная стоимость арендованного имущества в конце срока аренды);

¾      арендодатель, согласно МСФО, должен признавать в балансе активы, сданные в финансовую аренду, как дебиторскую задолженность, она равна минимальным арендным платежам и причитающейся негарантированной остаточной стоимости арендованного актива за минусом полученного финансового дохода. Иными словами, у арендодателя на момент заключения договора аренды переданные активы отражаются по справедливой стоимости либо в сумме приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше;

¾      первоначальные прямые затраты должны амортизироваться в течение срока аренды;

¾      признание финансового дохода должно отражать постоянную норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду. То есть арендодатель должен начислять и удерживать с арендатора доход за предоставленное в его пользование финансирование;

¾      основная сумма долга с течением срока аренды уменьшается, соответственно, при постоянной процентной ставке арендодатель каждый месяц получает все меньшую сумму процентов в абсолютном выражении; ежемесячно арендодатель производит начисление финансового дохода по процентам;

¾      при дисконтировании стоимости минимальных арендных платежей в основном используют ставку процента, подразумеваемую в договоре об аренде;

¾      арендные платежи, полученные в отчетном периоде, уменьшают дебиторскую задолженность в части как основной суммы долга, так и начисленного финансового дохода;

¾      арендные платежи распределяются между основной суммой долга и финансовым доходом с тем, чтобы обеспечить постоянную норму доходности.

Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора:

¾      в начале срока аренды арендатор в своем бухгалтерском балансе отражает финансовую аренду как актив и обязательство по аренде в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости;

¾      затраты, определенные арендатором как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной лизингополучателем в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива;

¾      минимальные арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, должны быть распределены между расходами на финансирование и погашение задолженности обязательств по аренде, то есть, каждый платеж несет в себе часть расходов за возможность пользоваться предоставленным финансированием от арендодателя и часть, которая связана с возмещением справедливой стоимости арендованного объекта;

¾      распределение арендных платежей между расходами и возмещением справедливой стоимости должно быть сделано на систематической основе, обеспечивающей применение постоянной ставки процента, которая применяется к неоплаченной части задолженности арендодателю для расчета расходов за возможность пользоваться предоставленным финансированием;

¾      арендованный актив подлежит проверке на обесценение.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности требуется раскрывать информацию более полно, чем того требует Российская система бухгалтерского учета.

Подводя итоги можно сказать, что различия между отечественными стандартами и принципами МСФО в учете и представлении в отчетности финансовой аренды весьма существенны. Эти различия, прежде всего, основаны на разнице общих подходов к основным понятиям, принятым в отношении активов по российским и международным стандартам.

Так термин «финансовая аренда» в России и за рубежом имеет значительные различия, в Международных стандартах понятие «финансовой аренды» значительно шире, так же в российском определении ничего не упоминается о переходе основных рисков и выгод.

Основными различиями между отечественной бухгалтерской процедурой и требованиями МСФО в организации учета операций финансовой аренды заключаются:

¾      во-первых, в подходах к выбору балансодержателя имущества - согласно МФСО единственным балансодержателем имущества при финансовом лизинге должен быть лизингополучатель, в РСБУ данный вопрос решается сторонами в договоре.

¾      во-вторых, существуют различия в оценках лизингового имущества и дебиторской задолженности у лизингодателя и лизингополучателя.

¾      в-третьих - различия в порядке начисления и признания арендных (лизинговых) платежей.

учет лизинг бухгалтерский аренда

Заключение

Лизингом является вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Бухгалтерский учет лизинговых операций должен обеспечивать «зеркальность» учета, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя по отношению к одним и тем же операциям.

Многие вопросы, возникающие при проведении лизинговых операций, прежде всего связанные с правовыми, бухгалтерскими и налоговыми аспектами лизинговой деятельности до сих пор являются неурегулированными.

Для многих крупных отечественных компаний одной из весьма востребованных операций в последнее время стала трансформация отчетных данных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Применение IAS 17 позволяет устранить проблемы, не урегулированные российским законодательством в части финансовой аренды.

Необходимость перехода при ведении бухгалтерского учета и отчетности на принципы, сформулированные МСФО, связана с возможностью предоставления заинтересованным пользователям достоверной информации об активах и обязательствах организации, при осуществлении финансовой аренды.

Таким образом, можно сказать, о том, что лизинговый бизнес получает всё большее развитие в России, так как совершенствуется механизм учета лизинговых операций, тем самым предоставляя ряд преимуществ для участников сделки.

Список использованных источников

1.   Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)";

2.      Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)";

.        "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013);

.        "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014);

.        Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н.;

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:в ред. Приказов Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н.;

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н;

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда" (с изменениями на 18 июля 2012 года);

.        Философова Т.Г. Лизинг: учебное пособие - Юнити-Дана, 2012 г.- 343с

.        Ковалев В. Лизинг. Финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты. Проспект, 2014 - 448 с;

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c;