Материал: Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес
61
применению
и
представляют
собой
минимальный
уровень
детализа
-
ции
учета
.
Для
решения
задач
управленческого
и
налогового
учета
детализация
может
быть
продолжена
введением
субсчетов
первого
,
второго
и
т
.
д
.
порядка
по
решению
главного
бухгалтера
и
руководи
-
теля
.
Такие
счета
называются
неосновными
.
Пример
Счет
01 – «
основные
средства
» –
основной
синтетический
;
01.01 – «
Здания
» –
основной
субсчет
первого
порядка
;
01.02 – «
Оборудование
» –
основной
субсчет
первого
порядка
;
01.03 – «
Транспортные
средства
» –
основной
субсчет
первого
по
-
рядка
;
01.03.01 – «
Грузовой
транспорт
» –
неосновной
субсчет
2-
го
по
-
рядка
;
01.03.02 – «
Легковой
транспорт
» –
неосновной
субсчет
2-
го
по
-
рядка
.
Уровней
детализации
учета
может
быть
множество
.
Обычно
глубина
детализации
определяется
:
1)
возможностями
автоматизированной
формы
учета
;
2)
потребностями
пользователей
информации
.
Стандартная
детализация
учета
составляет
3–5
уровней
.
Любое
дальнейшее
углубление
учета
приведет
к
серьезным
фи
-
нансовым
затратам
,
связанным
с
разработкой
программного
обеспе
-
чения
учета
.
Таким
образом
,
организовывая
учет
,
необходимо
ис
-
пользовать
принцип
экономической
целесообразности
.
5.4.
Синтетический
и
аналитический
учет
Синтетический
учет
– 1)
система
обобщения
информации
о
конкретном
объекте
,
основанная
на
оценке
объекта
в
денежном
изме
-
рении
; 2)
учет
обобщенных
данных
бухгалтерского
учета
о
видах
имущества
,
обязательств
и
хозяйственных
операций
по
определен
-
ным
экономическим
признакам
,
который
ведется
на
синтетических
счетах
бухгалтерского
учета
.
Аналитический
учет
– 1)
система
представления
информации
в
аналитическом
виде
; 2)
учет
,
который
ведется
в
лицевых
,
материаль
-
ных
и
иных
аналитических
счетах
бухгалтерского
учета
,
группирую
-
62
щих
детальную
информацию
об
имуществе
,
обязательствах
и
о
хо
-
зяйственных
операциях
внутри
каждого
синтетического
счета
.
Анализ
–
разбиение
объекта
на
различные
элементы
.
Для
пред
-
ставления
аналитических
данных
используют
натуральные
,
условно
натуральные
,
стоимостные
и
трудовые
единицы
измерения
.
В
основу
организации
аналитического
учета
заложены
качест
-
венные
признаки
:
1)
наименование
организаций
поставщиков
;
2)
наименование
организаций
покупателей
;
3)
ф
.
и
.
о
.
подотчетных
лиц
;
4)
ф
.
и
.
о
.
сотрудников
;
5)
дата
совершения
хозяйственных
операций
;
6)
сортность
продукции
;
7)
номера
партий
,
договоров
.
5.5.
Классификация
бухгалтерских
счетов
по
назначению
Согласно
структурной
классификации
синтетические
счета
под
-
разделены
на
пять
групп
.
Эта
классификация
раскрывает
логику
формирования
результатных
показателей
,
хорошо
известную
ученым
и
опытным
практикам
.
Различают
:
–
простые
балансовые
счета
(
инвентарные
,
капитала
,
расчетов
);
–
счета
регулирующие
(
контрарные
и
дополнительные
);
–
счета
затрат
(
калькуляционные
и
собирательно
-
распредели
-
тельные
);
–
счета
сопоставляющие
;
–
счета
бюджетно
-
распределительные
.
5.5.1.
Простые
балансовые
счета
Это
наиболее
многочисленная
группа
:
сюда
входит
около
70%
счетов
.
Все
счета
этой
группы
имеют
сальдо
;
их
структура
хорошо
согласуется
с
представлениями
о
предназначении
счетов
:
на
одной
стороне
счета
отражены
операции
,
увеличивающие
сальдо
счета
,
на
другой
–
уменьшающие
его
.
63
В
группе
4
подгруппы
.
К
первой
подгруппе
относятся
инвентар
-
ные
счета
.
Например
: «
Основные
средства
», «
Материалы
», «
Готовая
продукция
», «
Товары
», «
Касса
»
и
т
.
п
.
Счета
этой
подгруппы
предна
-
значены
для
учета
движения
имущества
(
синоним
–
инвентарь
)
пред
-
приятия
:
приход
показывают
по
дебету
,
расход
–
по
кредиту
.
Конеч
-
ное
сальдо
=
НС
+
ДО
–
КО
.
Точность
учета
имущества
проверяется
путем
инвентаризации
.
Впрочем
,
иногда
инвентаризация
может
оказаться
менее
трудоемкой
,
чем
учет
расхода
,
тогда
можно
отказаться
от
последнего
,
определяя
КО
по
истечении
месяца
как
НС
+
ДО
–
КС
.
Все
перечисленные
счета
активные
.
К
подгруппе
счетов
капитала
сейчас
относятся
: «
Уставный
ка
-
питал
», «
Резервный
капитал
», «
Добавочный
капитал
».
Все
перечисленные
счета
пассивные
.
Третья
подгруппа
–
это
расчетные
счета
.
Они
предназначены
для
учета
расчетов
с
контрагентами
предприятия
:
на
этих
счетах
от
-
ражается
как
изменение
задолженности
предприятия
перед
бюдже
-
том
,
поставщиками
,
персоналом
,
учредителями
и
т
.
п
.,
так
и
измене
-
ние
задолженности
покупателей
,
персонала
,
дочерних
предприятий
и
других
перед
данным
юридическим
лицом
.
Если
на
счете
учитывает
-
ся
только
дебиторская
задолженность
,
то
он
активный
,
если
только
кредиторская
–
пассивный
,
но
могут
быть
и
активно
-
пассивные
счета
,
т
.
е
.
предназначенные
для
взаимных
расчетов
.
Их
сальдо
может
быть
либо
дебетовым
,
либо
кредитовым
–
в
зависимости
от
того
,
кто
кому
остался
должен
на
границе
месяцев
.
Денежные
счета
–
предназначены
для
учета
денежных
и
высо
-
коликвидных
средств
.
Все
эти
счета
активны
.
5.5.2.
Регулирующие
счета
Примером
счета
этой
группы
является
счет
02 «
Амортизация
ос
-
новных
средств
».
Известно
,
что
по
мере
эксплуатации
,
т
.
е
.
ежеднев
-
но
,
объекты
основных
средств
изнашиваются
;
в
меру
их
износа
уве
-
личивается
стоимость
предметов
труда
.
Тем
не
менее
,
их
оценку
на
счете
01 «
Основные
средства
»
не
меняют
.
Чтобы
знать
,
в
какой
мере
основные
средства
изношены
,
ведут
счет
02.
Это
счет
пассивный
,
т
.
е
.
увеличение
износа
основных
средств
предприятия
показывают
по
его
кредитовой
стороне
.
Сальдо
счета
01
минус
сальдо
счета
02
есть
ос
-
64
таточная
стоимость
всех
основных
средств
предприятия
.
Оценка
по
остаточной
стоимости
обычно
гораздо
ближе
к
реальной
,
тем
не
ме
-
нее
,
она
может
существенно
отличаться
от
рыночной
цены
.
Напри
-
мер
,
в
60-
е
годы
автомобиль
«
Победа
»,
формально
полностью
изно
-
шенный
(
первоначальная
стоимость
всего
2000
руб
.),
легко
мог
быть
продан
за
5000
руб
.
Второй
пример
–
счет
16 «
Отклонение
в
стоимости
материалов
»
показывает
,
насколько
фактическая
себестоимость
материалов
отли
-
чается
от
их
учетной
цены
.
Отличие
может
быть
в
разную
сторону
,
поэтому
счет
активно
-
пассивный
.
В
случае
,
когда
сальдо
этого
счета
дебетовое
,
фактическая
оценка
материалов
равна
сумме
сальдо
сче
-
тов
10
и
16;
если
сальдо
счета
16
кредитовое
,
значит
,
фактическая
се
-
бестоимость
материалов
меньше
учетной
цены
.
Таким
образом
,
каждый
регулирующий
счет
задуман
и
использу
-
ется
как
обеспечивающий
еще
две
необходимые
оценки
объекта
.
Следовательно
,
регулирующий
счет
не
может
существовать
само
-
стоятельно
,
а
всегда
подчинен
определенному
балансовому
счету
.
Различают
дополнительные
и
контрарные
счета
.
5.5.3.
Счета
учета
затрат
Любая
деятельность
требует
затрат
ресурсов
.
Чтобы
оценить
сте
-
пень
целесообразности
конкретного
направления
(
участка
,
сферы
)
деятельности
,
надо
знать
сумму
затрат
,
необходимую
для
осуществ
-
ления
этой
деятельности
.
Например
,
есть
ли
смысл
разрабатывать
россыпь
золотоносных
песков
,
если
цена
1
грамма
50
тыс
.
руб
.,
а
его
добыча
обходится
в
49
тыс
.
руб
.?
Нет
.
Добыча
хотя
и
выгодна
,
но
рентабельность
слиш
-
ком
низкая
.
Проще
не
утруждать
себя
и
положить
деньги
в
Сбербанк
.
Для
учета
затрат
План
предусматривает
несколько
счетов
.
5.5.3.1.
Подгруппа
калькуляционных
счетов
Для
аккумуляции
затрат
и
исчисления
(
калькуляции
)
фактиче
-
ской
производственной
себестоимости
продукта
(
ФПрС
)
используют
калькуляционные
счета
,
из
которых
самый
главный
счет
20 «
Основ
-
ное
производство
».
На
дебете
счета
20
весь
месяц
записывают
все
технологические
затраты
основного
производства
.
По
окончании
месяца
к
ним
при
-
65
соединяют
затраты
,
накопленные
на
других
счетах
затрат
.
Значит
,
де
-
бетовый
оборот
этого
счета
показывает
,
сколько
всего
затрат
возник
-
ло
в
производстве
.
Но
сумма
затрат
не
всегда
равна
производственной
себестоимо
-
сти
продукта
,
а
фирму
интересует
именно
она
.
Искомое
равно
НС
счета
20 (
незавершенное
производство
на
начало
месяца
)
плюс
ДО
(
производственные
затраты
в
течение
месяца
)
минус
КС
(
незавер
-
шенное
производство
на
конец
месяца
).
Выходит
,
искомое
,
т
.
е
.
фак
-
тическая
производственная
себестоимость
выпущенной
из
производ
-
ства
и
переданной
складу
(
или
направленной
потребителю
)
готовой
продукции
,
это
КО
счета
20,
что
и
проиллюстрируем
.
Дебет
Счет
20.
Основное
производство
Кредит
НС
.
Т
.
е
.
незавершенное
производство
,
другими
словами
,
затраты
про
-
шлых
месяцев
,
тогда
не
воплощен
-
ные
в
готовом
продукте
.
222
руб
.
ДО
.
Т
.
е
.
затраты
данного
месяца
.
777
руб
.
КС
.
Т
.
е
.
незавершенное
производство
.
Другими
словами
,
затраты
,
еще
не
воплощенные
в
готовом
продукте
.
333
руб
.
КО
.
Т
.
е
.
фактическая
производствен
-
ная
себестоимость
выпуска
.
222 + 777 – 333 = 666
(
Именно
ФПрС
находят
как
произ
-
водную
величину
)
Чтобы
установить
сальдо
рассматриваемого
счета
,
надо
сначала
измерить
его
в
натуральных
единицах
(
по
данным
оперативного
уче
-
та
или
путем
инвентаризации
),
а
затем
оценить
в
денежных
единицах
.
Иллюстрация
делает
очевидным
тот
факт
,
что
себестоимость
го
-
товой
продукции
не
всегда
равна
сумме
затрат
;
она
меньше
ее
,
если
сальдо
счета
20
увеличилось
,
и
наоборот
:
себестоимость
продукции
больше
суммы
затрат
,
если
объем
незавершенного
производства
(
сальдо
счета
20)
уменьшился
.
5.5.3.2.
Подгруппа
собирательно
-
распределительных
счетов
Они
тоже
предназначены
для
учета
затрат
.
Их
целесообразность
обусловлена
большим
разнообразием
затрат
.
Если
попытаться
все
за
-
траты
учитывать
в
одном
месте
,
то
предназначенный
для
этого
носи
-