Материал: Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

 66

тель

информации

станет

слишком

громоздким

, 

т

.

е

. 

неудобным

ни

для

текущего

учета

, 

ни

для

обобщения

и

анализа

результатов

учета

. 

Вот

почему

расходы

по

обслуживанию

производства

и

управле

-

нию

им

учитывают

не

на

счете

 20, 

а

на

отдельных

счетах

: 

на

счете

 25 

«

Общепроизводственные

расходы

», 

на

счете

 26 «

Общехозяйственные

расходы

». 

Сумму

затрат

, 

собранных

на

дебете

этих

счетов

, 

по

окончании

месяца

переносят

на

счет

 20 

проводками

Дт

20-

Кт

25 

и

Дт

20-

Кт

26. 

Тем

самым

, 

обороты

этих

счетов

уравниваются

, 

и

, 

как

принято

говорить

, 

они

закрываются

. 

Значит

, 

сальдо

они

не

имеют

. 

Собирательно

-

распределительные

счета

 – 

это

временные

филиалы

калькуляцион

-

ных

счетов

: 

все

, 

что

на

них

собрано

, 

присоединяют

к

затратам

, 

уже

учтенным

на

счете

 20. 

Итак

, 

если

необходимо

знать

общую

сумму

за

-

трат

или

слагаемые

технологических

затрат

, 

см

. 

счет

 20. 

Если

вас

ин

-

тересуют

слагаемые

управленческих

и

прочих

расходов

, 

к

вашим

ус

-

лугам

счета

 25 

и

 26. 

Между

прочим

, 

этим

счетам

нужно

большое

поле

для

дебетовых

записей

и

совсем

немного

места

для

единственной

записи

по

кредиту

. 

5.5.4. 

Сопоставляющие

счета

Как

известно

, 

у

предприятий

есть

объекты

, 

которые

имеют

более

одной

оценки

. 

Например

, 

для

основных

средств

надо

знать

первона

-

чальную

  (

или

восстановительную

) 

и

остаточную

стоимость

. 

Чтобы

иметь

указанные

оценки

, 

в

дополнение

к

основным

счетам

пользуют

-

ся

регулирующими

счетами

. 

Однако

вторую

оценку

объекта

в

неко

-

торых

случаях

можно

получить

на

том

же

счете

, 

что

и

первую

: 

одну

по

дебету

, 

другую

по

кредиту

счета

. 

Пример

. 

Получены

деньги

за

ранее

отгруженную

продукцию

, 

т

.

е

. 

продукция

реализована

. 

Применим

обычный

путь

рассуждений

. 

Эта

операция

имеет

 2 

следствия

: 

денег

на

расчетном

счете

стало

больше

(

скажем

, 

цена

реализации

 800 

руб

.), 

а

товаров

отгруженных

стало

меньше

  (

они

учитываются

по

ФПрС

, 

которая

составила

 600 

руб

. 

за

эту

же

партию

проданной

продукции

). 

Значит

, 

Дт

51-

Кт

45? 

Нет

. 

Ведь

по

дебету

счета

 51 

мы

должны

за

-

писать

 800 

руб

., 

а

по

кредиту

счета

 45 – 600. 

Но

это

же

грубое

нару

-

шение

одного

из

принципов

двойной

записи

. 

Как

же

быть

?  

 67

Введем

счет

 90 «

Продажи

». 

Механизм

вывода

из

тупика

с

помо

-

щью

этого

счета

следующий

. 

Сначала

сделаем

запись

Дт

51-

Кт

90 

на

 800 

руб

. 

Затем

Дт

90-

Кт

45 

на

 600 

руб

. 

В

результате

счет

 51 

показывает

, 

что

денег

у

фирмы

стало

боль

-

ше

, 

а

счет

 45 

сообщает

, 

что

товаров

отгруженных

стало

меньше

. 

Цель

достигнута

. 

Оба

следствия

операции

отражены

. 

И

даже

бо

-

лее

того

: 

на

счете

 90 

мы

теперь

имеем

две

оценки

одного

и

того

же

физического

объема

реализованной

продукции

. 

Сравнив

обе

оценки

, 

находим

финансовый

результат

реализации

. 

В

данном

случае

 800 – 

600 = 200 (

это

прибыль

). 

Остается

сделать

проводку

Дт

90-

Кт

99 

на

сумму

 200 

руб

. 

Получа

-

ется

, 

что

операция

реализации

имеет

три

следствия

: 

– 

денег

на

расчетном

счете

стало

больше

 (

на

 800 

руб

.); 

– 

товаров

отгруженных

стало

меньше

 (

на

 600 

руб

.); 

– 

прибыли

стало

больше

 (

на

 200 

руб

.). 

5.5.5. 

Бюджетно

-

распределительные

счета

Жизненно

важный

принцип

сопоставления

затрат

с

доходами

за

любой

промежуток

времени

требует

отнесения

каждой

затраты

к

опре

-

деленному

периоду

. 

Однако

решение

этой

задачи

не

всегда

очевидное

. 

Для

начала

рассмотрим

следующую

схему

. 

Календарь

Апрель

Май

Июнь

  

Период

, 

в

котором

была

осуществлена

затрата

О

О

О

Период

, 

в

котором

затрата

включена

в

себестоимость

про

-

дукта

На

схеме

календарь

 (

или

шкала

времени

) 

и

три

типа

затрат

: 

– 

вертикальная

стрелка

 – 

это

те

затраты

, 

что

входят

в

себестои

-

мость

продукта

в

том

же

месяце

, 

в

котором

были

осуществлены

; 

– 

левая

изогнутая

стрелка

 – 

это

те

затраты

, 

что

входят

в

себе

-

стоимость

продукта

раньше

, 

чем

были

осуществлены

; 

– 

правая

изогнутая

стрелка

 – 

это

те

затраты

, 

что

входят

в

себе

-

стоимость

продукта

позже

, 

чем

были

осуществлены

. 

 68

На

первый

взгляд

, 

странно

, 

что

бывают

затраты

последних

двух

типов

. 

Теперь

рассмотрим

пример

: 

подготовка

карьера

, 

а

затем

добыча

песка

. 

Затраты

по

подготовке

карьера

 (

надо

проложить

дороги

, 

свести

лес

, 

снять

грунт

и

т

.

д

.) 

безусловно

должны

быть

включены

в

себе

-

стоимость

добытого

песка

, 

но

если

их

сумму

отнести

к

объему

добы

-

чи

того

месяца

, 

когда

подготовка

карьера

была

завершена

, 

то

себе

-

стоимость

песка

в

этом

месяце

окажется

слишком

высокой

. 

Если

же

названные

затраты

отнести

к

добыче

хотя

бы

за

 6 

месяцев

, 

то

картина

получится

вполне

приемлемой

. 

Для

аккумуляции

таких

затрат

с

последующим

их

распределени

-

ем

в

течение

ряда

месяцев

служит

счет

 97 «

Расходы

будущих

перио

-

дов

». 

Это

активный

счет

. 

Его

дебетуют

в

нашем

примере

по

мере

соз

-

дания

карьера

. 

Если

накопленную

сумму

решено

включить

в

себе

-

стоимость

продукта

в

течение

 6 

месяцев

, 

то

по

прошествии

месяца

на

1/6 

часть

накопленной

суммы

сделаем

проводку

: 

Дт

20-

Кт

97. 

Таким

образом

, 

по

окончании

 6 

месяцев

, 

если

не

будет

аналогичных

работ

, 

счет

 97 

закроют

. 

Это

пример

, 

когда

затраты

делают

в

определенном

месяце

, 

а

включают

в

себестоимость

продукта

в

последующие

месяцы

. 

Другой

пример

бюджетно

-

распределительных

счетов

 – 

это

счет

 96 

«

Резервы

предстоящих

платежей

». 

Он

используется

, 

когда

какие

-

либо

неравномерные

по

платежам

затраты

хотят

представить

как

равномер

-

ные

. 

Например

, 

дополнительная

оплата

труда

рабочих

 – 

отпускные

. 

Пусть

на

заводе

 100 

рабочих

, 

средняя

ежемесячная

оплата

труда

каждого

 1200 

тыс

. 

руб

., 

каждому

полагается

месячный

отпуск

. 

Зна

-

чит

, 

всего

в

течение

года

будет

выплачено

 120 

млн

руб

. 

отпускных

. 

Но

в

отпуск

идут

преимущественно

в

летнее

время

. 

Значит

, 

ре

-

альные

выплаты

неравномерны

по

месяцам

. 

Если

именно

реальные

расходы

предприятия

на

оплату

отпускных

включать

в

себестоимость

продукции

, 

то

она

будет

существенно

меняться

в

течение

всего

года

по

причине

неравномерного

ухода

в

отпуск

. 

Чтобы

этого

не

было

, 

в

себестоимость

продукции

отпускные

включают

равными

долями

ежемесячно

, 

т

.

е

. 

в

нашем

примере

по

 10 

млн

руб

. 

Конкретно

: 

предположим

, 

в

январе

ни

один

рабочий

не

ушел

в

отпуск

, 

т

.

е

. 

реального

расхода

отпускных

сумм

не

было

. 

Тем

не

ме

-

нее

, 

в

себестоимость

продукции

включают

 1/12 

годовой

суммы

отпу

-

скных

. 

Тем

самым

образуется

резерв

отпускных

сумм

, 

которые

будут

начислены

и

, 

следовательно

, 

получены

рабочими

в

сезон

отпусков

. 

 69

Для

учета

образования

и

использования

этого

и

иных

резервов

предназначен

счет

 96 «

Резервы

предстоящих

расходов

и

платежей

». 

Это

пассивный

счет

; 

в

нашем

примере

он

ежемесячно

кредитуется

в

корреспонденции

со

счетом

 20 

на

одну

и

ту

же

сумму

в

 10 

млн

руб

. 

Счет

 96 

дебетуют

в

корреспонденции

со

счетом

 70 «

Расчеты

с

персо

-

налом

по

оплате

труда

» 

на

сумму

отпускных

, 

причитающихся

ухо

-

дящим

в

отпуск

рабочим

. 

Таким

образом

, 

бюджетно

-

распределительные

счета

 – 

это

меха

-

низм

включения

затрат

данного

месяца

в

себестоимость

продукта

другого

месяца

. 

На

счете

 97 

по

дебету

несколько

месяцев

накаплива

-

ются

реальные

затраты

, 

а

затем

они

несколько

месяцев

равными

до

-

лями

включаются

в

себестоимость

продукции

; 

счет

 97 

при

этом

кре

-

дитуют

. 

У

счета

 96 

картина

иная

: 

весь

год

ежемесячно

в

себестои

-

мость

продукции

включают

затраты

, 

независимо

от

того

, 

были

они

в

действительности

или

нет

. 

При

этом

счет

 96 

кредитуют

, 

т

.

е

. 

на

нем

накапливаются

не

реальные

затраты

, 

а

резерв

средств

для

предстоя

-

щих

реальных

затрат

. 

Использование

счета

 96  

“

Резервы

предстоящих

расходов

и

платежей

» 

(

в

тыс

. 

руб

.) 

Месяцы

Число

рабочих

, 

ушедших

в

отпуск

Дт

96-

Кт

70 

Счет

 96 

Дт

счетов

затрат

КТ

Сальдо

Дт

Кт

Январь

 - 

-

10000

10000 

10000

Февраль

 2 

2400

10000

17600 

10000

Март

 8 

9600

10000

18000 

10000

Апрель

 8 

9600

10000

18400 

10000

Май

 12 

14400

10000

14000 

10000

Июнь

 16 

19200

10000

4800 

10000

Июль

 16 

19200

10000

4400 

10000

Август

 16 

19200

10000

13600 

10000

Сентябрь

 12 

14400

10000

18000 

10000

Октябрь

 8 

9600

10000

17600 

10000

Ноябрь

 2 

2400

10000

10000 

10000

Декабрь

 - 

-

10000

10000

Всего

 100 

120000

120000

120000

В

какой

-

то

момент

пассивный

счет

 96 

превращается

в

активный

. 

 70

Классификация

счетов

бухгалтерского

учета

  

по

назначению

 
 
 

Счета

, 

отражающие

хозяйственные

средства

и

источники

их

образования

Счета

, 

отражающие

хозяйственные

процессы

и

результаты

деятельности

Простые

счета

Счета

затрат

Инвентарные

счета

Калькуляционные

счета

Счета

капитала

Собирательно

-

распределительные

счета

Сопоставляющие

счета

Счета

расчетов

Бюджетно

-

распределительные

счета

Денежные

счета

Регулирующие

счета

(

контрактные

) 

дополнительные

Забалансовые

счета