Дипломная (вкр): Эффективность применения специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения субъектами малого и среднего бизнеса

В 2003 г. ст. 18 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) было введено понятие специальных налоговых режимов. Они предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов при соблюдении определенных условий, а также особый порядок определения элементов налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ существует пять специальных налоговых режима:

. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН). Данный вид налогового режима регулируется гл. 26.1 НК РФ. Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН производится добровольно. Налогоплательщиками ЕСХН могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговым периодом установлен календарный год. Налоговая ставка равна 6%. Применение этого специального режима заменяет уплату следующих видов налогов:

организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС;

индивидуальные предприниматели получают освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.

. Упрощенная система налогообложения (далее - УСН). Этот налоговый режим был введен в действие Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ и закреплен в гл. 26.2 НК РФ.

Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в добровольном порядке. Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на расходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговым периодом установлен календарный год. Согласно ст. 346.20 НК РФ применяются следующие налоговые ставки:

если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

если в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Но в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% исходя из категории налогоплательщика.

В данном случае налогоплательщики освобождаются от уплаты следующих налогов:

организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога ни имущество организаций, НДС;

индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.

Упрощенная система налогообложения (УСН) для организаций предполагает замену уплаты налога на прибыль организаций (20%), налога на имущество (2,2%) и НДС (18%, 10% и 0%), а для ИП - налога на доходы физических лиц (базовая ставка 13%) и налога на имущество физических лиц (0,1%, 0,3%, 0,5%) уплатой единого налога: 6% (если объектом налогообложения выбраны доходы) или 15 % (если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов).

Ставка налога во втором случае может быть иной в некоторых субъектах, например, в Ростовской области она составляет 10%.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ, УСН не могут применять банки, страховщики, ломбарды, организации, имеющие филиалы и представительства, предприятия с средней численностью сотрудников более 100 человек и другие. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право применять УСН, если по итогам налогового периода валовой доход превысит 60 млн. руб. Таким образом, условия применения УСН не могут быть соблюдены крупным бизнесом, а по объему возможного валового дохода - средним предпринимательством. Кроме того, специальные налоговые режимы, согласно законодательства РФ, не всегда могут применять даже малые предприятия при существенных доходах до 400 млн. руб. в год, только микропредприятия с годовым доходом до 60 млн. руб. без учета НДС.

Подобные ограничения существуют и в других специальных налоговых режимах.

. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНДВ). Данный налог регулируется гл. 26.3 НК РФ. Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и может применяться наряду с общей системой налогообложения. Применение ЕНВД с 2013 г. перестало быть обязательным. Согласно внесенным поправкам налогоплательщик теперь может самостоятельно выбрать данный режим налогообложения наравне с другими специальными режимами.

Плательщиками Единого налога на вмененный доход (ЕНВД), могу быть организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, такими как, оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту и мойке автотранспорта, перевозке пассажиров (имеющими не более 20 автотранспортных средств), розничной торговлей на площади не более 150 кв.м., оказание услуг общественного питания, с не более чем такой же площадью зала и др. При осуществлении таких видов деятельности применение ЕНВД является обязательным.

Ограничений по доходам нет, но при этих условиях в них и нет нужды. Объектом налогообложения установлен вмененный доход, т.е. потенциально возможный валовой доход налогоплательщика, рассчитанный на основе базовой доходности, количества физических показателей и коэффициентов.

Данный налоговый режим широко используется малыми предприятиями, в особенности индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, некоторые малые предприятия и все средние предприятия используют общую налоговую систему с уплатой всех предусмотренных налогов и сборов согласно законодательства. Налогоплательщиками ЕНВД являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог. Объектом налогообложения признается вмененный доход, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ). Налоговым периодом установлен квартал. Налоговая ставка равна 15% от величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ этот специальный налоговый режим применяется только в отношении определенных видов деятельности:

оказания бытовых услуг;

оказания ветеринарных услуг;

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств и т.д.

. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данный специальный налоговый режим регулируется гл. 26.4 НК РФ и Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ. Налогоплательщиком и плательщиком сборов является инвестор. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.35 НК РФ, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.

В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уплаты:

региональных и местных налогов;

налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

таможенных пошлин;

транспортного налога.

5. Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Этот вид налогового режима был введен в действие Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 25.06.2012 г. №94-ФЗ и вступил в силу с 01.01.2013 г. В 2013 году по отношению к 2012 году (когда патент представлял собой один из подвидов УСН) наблюдается значительный рост - почти в 5 раз - поступлений от применения патентной налоговой системы.

Патентная система налогообложения применяется в добровольном порядке индивидуальными предпринимателями. В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ налоговый режим вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и может применяться в том регионе, где он введен законом субъекта РФ.

НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению в рамках патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент приобретается отдельно на каждый из видов деятельности. Применяя данный вид специального налогового режима, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.

При использовании патентной системы налогообложения необходимо учитывать некоторые особенности:

) значительно упрощает работу предпринимателям то, что в рамках применения данного специального режима не представляется налоговая декларация;

) что касается уплаты страховых платежей и отдельных налогов, то для большинства налогоплательщиков, которые применяют патентную систему налогообложения, установлена щадящая налоговая нагрузка;

) не предусматривается уменьшение стоимости патента на страховые взносы;

) порядок уплаты налога зависит от срока действия патента, срок действия должен быть не менее 1 месяца и не более 12 месяцев в пределах одного календарного года.

Если налог не уплачивается в установленный срок, либо нарушены ограничения по объему выручки, численности работников, то налогоплательщик теряет право на применение данного специального режима с даты выдачи патента. В таком случае он обязан уплатить налоги по общей системе за весь период, в котором право применять патентную систему было утрачено. Но есть и положительный момент: не нужно начислять пени по всем налогам общей системы. Об утрате права на применение спецрежима или о прекращении деятельности предприниматель должен в течение десяти календарных дней сообщить в инспекцию.

К преимуществам патента можно отнести то, что предприниматель, использующий патент, получает право отказаться от использования контрольно-кассовой машины. Это снизит расходы на обслуживание техники, но при этом предприниматели обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера. Учет ведется по упрощенной системе - в книге учета доходов и расходов, новая форма которой утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н. Предпринимателям не придется сталкиваться с трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций. Сроки подачи уведомления стали более демократичны.

Достоинствами патентной системы налогообложения являются также освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты:

налога на доходы с физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, а также при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая ставка составляет при патентной системе - 6% от потенциально возможного дохода.

В качестве недостатка ПСН следует отметить то, что сумма рассчитанного налога при ПСН не уменьшается на страховые взносы во внебюджетные фонды (как при применении ЕНВД). Таким образом, важнейшим направлением поддержки субъектов малого предпринимательства является льготный порядок их налогообложения. Согласно ст. 18 гл.2 Налогового Кодекса РФ на данный момент действуют 5 специальных налоговых режимов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения. Эти режимы были введены с целью создания наиболее благоприятных условий для функционирования и развития отдельных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, то есть для организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере малого и среднего бизнеса.

1.3 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в России

Добровольный порядок применения специального режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) позволяет налогоплательщику воспользоваться налоговой оптимизацией на легальных основаниях. Величина налогового бремени при ЕНВД не связана с финансовыми показателями уплачивающей этот налог организации. Этот специальный режим имеет в своей основе показатель, принятый законодателем за средний, - вмененный доход, который устанавливается исходя из базовой доходности налогоплательщика. Причем каков порядок исчисления базовой доходности - в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не раскрывается. Однако на основании предусмотренных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности ставки ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные внебюджетные фонды уменьшают размер уплачиваемого ЕНВД, можно сделать вывод, что базой данного специального режима являются доходы за вычетом материальных расходов и расходов на оплату труда.

Таблица 1. Краткая характеристика налоговых режимов

Упрощенная система налогообложения (УСН) - достаточно «комфортный» для налогоплательщика налоговый режим. Причем при его применении учитываются интересы тех налогоплательщиков, кто имеет бизнес, характеризующийся высокой долей затрат (производство и торговля), и тех налогоплательщиков, кто занимается деятельностью, приносящую высокую долю прибыли (аренда и оказание услуг). Для первых выгоден режим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и налоговой ставкой 15%, для вторых - УСН с объектом налогообложения «доходы» и налоговой ставкой 6%.

Налогооблагаемой базой единого сельхозяйственного налога (ЕСХН) являются доходы, уменьшенные на величину расходов, при ставке налога 6% (п. 1 ст. 346.6, ст. 346.8 НК РФ).