Инвестиционные дотации. В настоящее время действует закон «Об инвестиционных дотациях-2010» от 7.12.2008, рассчитанный на период 2010-2013 годы. Инвестиционная дотация (Invеstitiоnszulаgе) исчисляется в процентах от стоимости приобретения или изготовления новых производственных основных зданий, машин и оборудования (за исключением воздушных транспортных средств и легковых автомобилей). Указанные инвестиции должны осуществляться на территории шести восточных земель, в рамках новых инвестиционных проектов в обрабатывающей промышленности, сфере производственных услуг, гостиничном бизнесе.
До 2010 года (в 2007-2009 гг., согласно закону «Об инвестиционныхдотациях-2007» от 23.02.2007) действовали следующие ставки:
для малых и средних компаний (по евросоюзным критериям) - 25%, в т.ч. для малых и средних компаний в пограничных с Польшей и Чехией округах вышеуказанных восточных земель - 27,5%;
для прочих компаний - 12,5%, в т.ч. для прочих компаний в пограничных с Польшей и Чехией округах вышеуказанных восточных земель - 15%;
для компаний в определенных районах Берлина - особые ставки.
С 2010 года упразднены специальные ставки в пограничных округах. Ставки для малых и средних компаний и для прочих компаний на период 2010-2013 гг. были снижены (до 5% и 2,5% соответственно). Условия предоставления инвестиционных дотаций: использование дотируемых основных средств в течение не менее чем пяти лет на определенной территории и в определенной отрасли и не более чем на 10% в личных целях. Дотации оформляются в местных финансовых органах и не облагаются налогом.
Отчисления в инвестиционные резервы малых и средних компаний. До 2007 года отчисления в инвестиционные резервы (Invеstitiоnsаbzugsbеtrаg) назывались «накопительными списаниями» (Аnsраrаbsсhrеibung). Инвестиционные резервы в размере до 200 тыс. евро могут быть сформированы малыми и средними компаниями за счет отчислений из налогооблагаемой прибыли (таким образом, указанные предприятия получают возможность снизить свою налоговую нагрузку). В течение трех лет после осуществления первого отчисления средства инвестиционного резерва должны быть направлены на покрытие до 40% расходов на изготовление/приобретение новых/подержанных машин и оборудования, которые должны оставаться в преимущественно производственном (не менее чем на 90%) использовании в течение не менее чем одного года. Кроме того, в год осуществления указанных капиталовложений компания может получить вычет из налогооблагаемой прибыли в размере 20% инвестиций. С учетом линейной амортизации доля стоимости машин и оборудования, на которую компания может получить налоговую льготу, достигает 64%.
Право на образование инвестиционных резервов имеют компании со стоимостью производственного имущества до 235 тыс. евро или прибылью до 100 тыс. евро, а в сельском и лесном хозяйстве - со стоимостью имущества до 125 тыс. евро. На период 2009-2010 гг., в соответствии с антикризисными конъюнктурными пакетами I и II, верхняя планка указанных ограничений была поднята до 335 тыс. евро, 200 тыс. евро и 175 тыс. евро соответственно. Отчисления в инвестиционные резервы оформляются в финансовом ведомстве при ежегодной подаче налоговых деклараций.
Микро- и малые предприятия Бразилии могут пользоваться упрощенной системой налогообложения. При данной системе взимание налогов происходит в упрощенном и унифицированном виде путем установления прогрессивной ставки по отношению к валовому доходу компании. Согласно Закону №9.732/1998 к микропредприятиям относятся компании с годовым доходом не более 120 тыс. реалов (1,7 млн. рублей), к малым предприятиям - с годовым доходом не более 1,2 млн. реалов (17,3 млн. рублей).
Упрощенная система подразумевает уплату следующих налогов и сборов:
. Налог на доход юридических лиц (IRРJ);
. Сбор на программы социальной интеграции и формирование дохода государственного служащего (РIS/РАSЕР);
. Социальный взнос с чистой прибыли (СSLL);
. Взнос на финансирование социального обеспечения (СОFINS);
. Налог на промышленную продукцию (IРI).
Ставки данных налогов и сборов зависят от объема годового валового дохода компании. Не могут пользоваться упрощенной системой налогообложения следующие компании:
. Превысившие лимиты годового дохода, установленные Законом 9.732/1998, в год, предшествующий переходу к упрощенной системе;
. Являющиеся акционерными обществами;
. Являющиеся коммерческими банками, инвестиционными банками, кредитными обществами, занимающиеся биржевой и страховой деятельностью и др.;
. Занимающиеся куплей/продажей и строительством недвижимости;
. Имеющие в своем составе иностранных учредителей;
. Являющиеся филиалами, дочерними компаниями, агентствами и представительствами иностранных компаний;
. Учредитель которой имеет более 10% капитала фирмы, по объему валового дохода не относящейся к малым предприятиям;
. В капитале которой имеет долю другое юридическое лицо.
Выбор упрощенной системы налогообложения происходит при регистрации компании в Национальном кадастре юридических лиц (СNРJ). Компании освобождены от ведения коммерческой бухгалтерии для фискальных целей при условии надлежащего ведения кассовой книги, в которой учитываются все финансовые операции, включая банковские, и инвентарной книги, в которой учитываются существующие запасы на начало каждого года.
Таким образом, анализ зарубежного опыта налогообложения малого и среднего показывает, что в зарубежных странах широко распространено налоговое стимулирование развитие сектора МСБ, особенно в части стимулирования инновационной деятельности.
Необходимым условием для развития малого и среднего бизнеса в России, на наш взгляд, является снижение налоговой нагрузки для предпринимателей. Выделим основные направления реформирования, способствующие снижению налогового бремени.
Во-первых, представляется возможным в Налоговом кодексе дать определение понятий «малый бизнес (предпринимательство)» и «средний бизнес (предпринимательство)». Кроме того, увязать на законодательном уровне статус бизнеса и возможно применяемую систему налогообложения.
Во-вторых, увеличить предельный объем годовой выручки при упрощенной системе налогообложения до 400 млн. руб., что позволит применять данный режим всеми субъектами малого бизнеса.
В-третьих, для снижения налоговой нагрузки среднего бизнеса, на наш взгляд, имеет смысл использовать опыт зарубежных развитых стран, где отсутствуют какие-либо специальные налоговые режимы, но для субъектов МСБ предусмотрены пониженные ставки на основные налоги (в основном налог на прибыль и НДС).
В целом можно утверждать, что за прошедшие два десятка лет, был пройден огромный путь по восстановлению налоговой системы, отвечающей условиям рыночной экономики. Но это не означает, что в преобразованиях больше нет нужды. Малое и среднее предпринимательство нуждается в построении оптимальной системы налогообложения, способствующей росту предпринимательства, а не развитии «теневой экономики».
В России в настоящее время сложилась ситуация, когда инновационный потенциал малого бизнеса реализован явно недостаточно. Инновационный сектор в структуре малого предпринимательства составляет от 1,4 до 3,5 %, т. е. от 27,5 тыс. до 68,7 тыс. малых предприятий.
Из-за малочисленности малого инновационного бизнеса качественные показатели его деятельности также невелики. Доля малых инновационных организаций в ВВП страны составляет 0,8-1,0 %, а доля налоговых поступлений в доходы бюджетной системы не превышает 0,05 %.
По мнению самих предпринимателей, огромное значение для их деятельности имеют:
налоговая нагрузка на бизнес;
сложность налогового процесса.
Проведенный анализ достоинств и недостатков каждого из специальных налоговых режимов позволил выработать следующие направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков:
. Для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН в связи с несоответствием условиям, установленным пп. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, обязанность пересчета налоговых обязательств за весь налоговый период, исходя из общего режима налогообложения в соответствии с п. 4. ст. 346.3 НК РФ, по аналогии с УСН целесообразно заменить обязанностью пересчета налоговых обязательств за отчетный период, в котором было допущено несоответствие, и считать налогоплательщика утратившим право применять ЕСХН с началом такого отчетного периода. Благодаря данной поправке сельскохозяйственные товаропроизводители смогут снизить затраты времени, затраты на оплату труда вместе с отчислениями, связанные с пересчетом НДС, налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество организаций (физических лиц) в соответствии с общим режимом налогообложения.
. Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения ЕСХН, дополнить:
представительскими расходами, так как данные расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Например, по данной статье сельскохозяйственные товаропроизводители смогут списывать расходы по приему организаций - поставщиков нового сельскохозяйственного оборудования, а это является особо актуальным, так как большинство основных средств, используемых в сельском хозяйстве, являются полностью амортизированными, морально и физически устаревшими;
расходами сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
расходами на рекультивацию земель;
. Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы - расходы», дополнить представительскими расходами.
. В целях поддержки развития малого предпринимательства и противодействия росту теневого оборота можно рекомендовать для начинающих (зарегистрированных в отчетном году) ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года осуществления предпринимательской деятельности уменьшать сумму рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Так как для начинающих ИП, не имеющих стабильного оборота, увеличение фиксированных платежей более чем в 2 раза (с 17 208,25 руб. в 2012 г. до 35 664,66 руб. в 2013 г.) также является существенной статьей расходов, которая, как уже показала практика, может привести к массовому прекращению предпринимательской деятельности ИП.
. По аналогии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ в гл. 26.5 НК РФ внести поправку, согласно которой ИП, перешедшим на ПСН, разрешить уменьшать сумму рассчитанного налога на сумму:
страховых взносов на обязательное страхование работников;
пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Однако в связи с установлением для ИП, перешедших на ПСН, пониженного до 20 % тарифа страховых взносов, разрешить уменьшать рассчитанный налог не более чем на 33 %.
Для начинающих ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года осуществления предпринимательской деятельности уменьшать сумму рассчитанного налога на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР РФ и ФФОМС, в последующие годы - на 50 %.
. В связи с предполагаемой отменой с 01.01.2018 системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и ее заменой ПСН необходимо расширить перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под ПСН, следующими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД:
оказанием услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также хранению автомототранспортных средств на платных автостоянках;
распространением наружной рекламы с использованием рекламной конструкции;
размещением рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
оказанием услуг по временному размещению и проживанию.
Однако, по мнению автора, замена уплаты ЕНВД ПСН не является целесообразной, так как данные специальные налоговые режимы имеют существенные различия. Так, в соответствии с действующим законодательством ЕНВД могут применять как предприятия, так и ИП, занимающиеся видами предпринимательской деятельности, подпадающими под налогообложение ЕНВД. Патентную систему налогообложения могут применять только ИП. Таким образом, часть малых предприятий, применяющих в настоящее время систему налогообложения в виде ЕНВД, не являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и не подпадающие под критерии плательщика упрощенного налога, потеряют право применять специальные режимы налогообложения с более щадящим налоговым бременем. Кроме того, в отличие от ЕНВД, применяемая в настоящее время ПСН не предусматривает возможности уменьшения суммы исчисленного налога на величину уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, что может привести к массовому прекращению деятельности ИП, увеличению доли «серой» зарплаты работников или уходу ИП в теневой бизнес.
Обобщив практику применения специальных налоговых режимов за 2008-2013 гг., можно сделать вывод, что действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения смогли частично решить поставленные перед ними задачи, а именно:
снизили налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей и субъектов микро- и малого бизнеса;
упростили порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;
повысили собираемость налогов в сферах применения специальных режимов налогообложения, тем самым, увеличив налоговые поступления в бюджеты разных уровней;
упростили и удешевили процедуры налогового администрирования;
сократили теневой оборот.
Однако в настоящее время остаются нерешенными проблемы, связанные с разукрупнением организаций и подменой одних видов предпринимательской деятельности другими в целях применения специальных налоговых режимов, что приводит к снижению налоговых поступлений в бюджеты.
Актуальной является и проблема увеличения предельной величины годового дохода, позволяющая налогоплательщикам применять упрощенную или патентную систему налогообложения. Данная величина должна соответствовать реальным показателям финансово-экономической деятельности малого предприятия, чтобы не столкнуться с проблемой возврата к общей системе налогообложения после нескольких лет применения данных специальных налоговых режимов со всеми вытекающими последствиями.
В части стимулирования спроса на инновации имеются перспективные финансово-экономические механизмы инновационной деятельности на региональном уровне, к которым можно отнести установление льготных условий стратегия рисков субъектам, реализующим инновационные проекты, для снижения рисков компаний при внедрении инновационных проектов. Такие механизмы существуют на региональном уровне, например, в законе Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.12.2005 №79-ЗАО «Об инновационной деятельности» говорится, что страхование субъектов инновационной деятельности (а также субъектов, обеспечивающих инновационную деятельность), зарегистрированных в автономном округе, может осуществляться на льготных условиях. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организации и соответствующим инновационным фондом.