Любое преступление является значительным отклонением от нормы социального поведения, в результате чего происходит искажение нормального (законного) взаимодействия субъектов правоотношений, в связи с чем вместо ожидаемых социально положительных результатов наступают негативные последствия, которые в широком смысле рассматриваются как ущерб от преступления.
Нормальное функционирование процессов можно рассмотреть как своеобразный «эталон», понимая его содержание и «сравнивая» с ним положение дел на конкретном предприятии. Таким образом выявяются отклонения, свидетельствующие о возможном нарушении обычного порядка вещей. Такие отклонения и являются признаками вероятной противоправной деятельности, требующими дальнейшей проверки и оценки.
Деятельность любого предприятия металлургии осуществляется в системе объективных условий и процессов, существующих независимо от воли преступника. Условно их можно разделить на две составляющие.
Первая из них - «производственная составляющая», включающая в себя хозяйственные операции, связанные с организацией и обеспечением металлургического производства.
На практике такие операции неразрывны и «перетекают» одни в другие. Для целей настоящего исследования представляется возможным выделить следующие значимые хозяйственные операции:
поставка сырья металлургического производства;
переработка сырья и производство готовой продукции;
отгрузка готовой продукции;
утилизация отходов металлургического производства;
обеспечение производственного процесса (приобретение и ремонт основных средств производства).
Хозяйственные операции во всех подробностях (точное время, список задействованных лиц) преимущественно отражаются во внутренних документах предприятия, и лишь их обобщенные результаты находят отражение в бухгалтерском учете организации.
Вне зависимости от специфики производства каждое металлургическое предприятие представляет собой субъект предпринимательской деятельности, основной задачей которого является получение прибыли. Соответственно, необходимо выделить вторую составляющую - «коммерческую (предпринимательскую)». В ее основе будет лежать уже не хозяйственная операция, а сделка - юридическое соглашение двух и более сторон. Сделка, являясь абстрактным юридическим действием, тем менее совершается в системе объективных условий и сопровождается вполне познаваемыми процессами. К их числу следует отнести:
взаимодействие с контрагентами на этапах подготовки, заключения и закрытия сделки;
обязательная документальная фиксация сделки и ее результатов;
оплата сделки.
Сама сделка и ее результаты должны полностью отражаться в первичных бухгалтерских документах всех участников сделки.
Первой и наиболее очевидной группой противоречий являются противоречия между процессами «производственной» и «коммерческой составляющей», когда фактическое проведение одной или нескольких хозяйственных операций не соответствует условиям сделки.
Расхождения могут быть полными, когда осуществляется операция, не предусмотренная сделкой. Например, с предприятия осуществляется фиктивная продажа товара.
В равной мере юридически закрытая сделка может фактически не сопровождаться хозяйственными операциями. Например, приобретенное и оплаченное сырье на предприятие фактически не поступало.
Также могут быть и частичные расхождения, при которых не соответствуют предмет, стоимость, сторона сделки и предмет, объемы, участники хозяйственной операции. Например, вместо одного типа сырья в тех же объемах было поставлено иное, более дешевое сырье, либо, наоборот, занижены (завышены) объемы сырья при соответствии его номенклатуры, либо отгрузку сырья от имени организации осуществляет физическое лицо, формально не имеющее к нему отношения.
Противоречия могут наблюдаться и между отдельными процессами. Применительно к «производственной составляющей», например, объемы принятого сырья не соответствуют складским запасам, а объемы выхода готовой продукции отклоняются от нормативных.
Аналогичным образом наличие формально полного комплекта документов о проведении сделки не подкреплено реальными контактами представителем контрагента.
Необходимо учитывать, что в реальности расхождения будут иметь место не только в непосредственно взаимосвязанных сделках и хозяйственных операциях, но также и в сопутствующих, причем в последнем случае они могут быть даже более очевидны.
Так, завышение объемов поставки сырья будет вступать в противоречие с объемами сопутствующих операций по его транспортировке, разгрузке и складированию.
Применительно к сделкам важным обстоятельством является обязательное наличие второй стороны сделки - контрагента проверяемой организации. В разрезе конкретной сделки деятельность последнего должна полностью сочетаться с деятельностью проверяемой организации.
Если контрагент осуществил поставку сырья на металлургическое предприятие, то в его деятельности должны присутствовать «зеркальные» хозяйственные операции, связанные с его хранением и перемещением. Эта закономерность в полной мере сохраняется по всей цепочке поставки. Соответственно, выявление расхождения на любом этапе поставки может достоверно указывать на наличие фальсификаций у последующих участников взаимосвязанных сделок.
Рассматриваемые расхождения по своей сути являются несоответствием отдельных экономических показателей деятельности металлургического предприятия, однако при должной юридической оценке их причин и последствий возможно не только выявить признаки экономического преступления, но также эффективно построить работы по выявлению и фиксации его следов.
Например, при фальсификации сведений о реально заключенных сделках будут иметься реальные следы проведения хозяйственных операций. Вместе с тем на совершение преступления будут указывать:
противоречия между хозяйственными операциями и документами, отражающими эти операции (например, несоответствие объемов и времени поставки, формальных и реальных поставщиков и получателей);
несоответствия между проверяемыми сделками и взаимосвязанными сделками или сопутствующими расходами (транспортные расходы, затраты на оплату труда работников, увеличенное потребление сопутствующих материалов);
противоречия бухгалтерских и иных документов, в том числе необязательных к составлению (например, деловой и электронной переписки).
Наряду с этим, о проведенных операциях осведомлен широкий круг работников организации-налогоплательщика и контрагентов, однако сведения, предоставленные ими, противоречивы (противоречия между показаниями работников и руководителей, противоречия между показаниями исполнителей и документами отчетности).
Напротив, для фиктивных сделок характерно следующее:
отсутствие фактических материальных и идеальных следов перемещения товаров и услуг, проведения хозяйственных операций;
наличие только обязательных к составлению документов, отсутствие иных документов;
наличие сведений о проведенных операциях только у узкого круга работников (руководителей организации, лиц, подписывавших документы);
передача товаров, выполнение работ и услуг, не характерных для направления деятельности организации;
передача товаров, выполнение работ и услуг, очевидно излишних для организации (например, когда приобретаемые работы выполняются самим налогоплательщиком);
фактическая невозможность выполнения сторонами условий сделки.
Деятельность предприятий металлургической отрасли является достаточно открытой. В целом это законная деятельность, сведения о ее экономических результатах нередко подлежат обязательному опубликованию. Информация о заключенных сделках и контрагентах подробно отражена в значительном объеме отчетных документов, предоставляемых в налоговые, лицензионные и иные контролирующие органы, что дает возможность сотрудникам правоохранительных органов, а также работникам, обеспечивающим корпоративную безопасность предприятия, анализировать их, не вторгаясь в деятельность предпринимателя.
Указанные условия позволяют достаточно эффективно использовать предложенный алгоритм выявления признаков экономических преступлений в металлургической сфере.
Литература
1. Белкин РС. Правовые основы использования технических средств и тактических приемов раскрытия преступлений. Л., 1968.
2. Блинов Ю.С. Специальные экономические познания и их использование в деятельности аппаратов БХСС. М., 1984.
3. Эйсман А.А. Заключение эксперта (структура и научное обоснование). М., 1967.
4. Голубятников С.П. Анализ хозяйственной деятельности при расследовании хищений социалистической собственности // Ленинские принципы неотвратимости наказания и задачи советской криминалистики. Свердловск, 1972.
5. Синилов Г.К. Экономико-правовые исследования в системе социальной профилактики хозяйственных правонарушений // Экономикоправовые проблемы охраны социалистической собственности. М., 1982.
6. Лебин Д.Е., Фортинский С.П. Использование аппаратами БХСС данных бухгалтерского учета и финансового контроля в борьбе с хищениями государственного и общественного имущества. М., 1973.
7. Кудрявцева Н.В. Использование основных форм хозяйственного и финансового контроля в предотвращении и раскрытии хищений государственного и общественного имущества: дис.... канд. юрид. наук. М., 1970.
8. Танасевич В.Г. и др. Задачи борьбы с хищениями на современном этапе // Советское государство и право. 1974. № 2. С. 74-76.
9. Синилов Г.К. Правовые и тактические основы оперативно-розыскной деятельности советской милиции: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 1982.
10. Синилов Г.К., Корнева З.И. Применение экономико-правового анализа в деятельности аппаратов БХСС: учеб. пособие. М., 1990.
11. Корнева З.И. Основы оперативно-экономического анализа в деятельности органов внутренних дел: учеб. пособие. М., 2000.
12. Дубровин В.А. Насущные задачи теории и практики оперативно-экономического анализа // Оперативно-экономический анализ в деятельности специализированных подразделений БХСС. Горький, 1977.
13. Голубятников С.П. Экономико-криминалистические методы и возможности их использования в сфере управления народным хозяйством // Меры социальной профилактики правонарушений в народном хозяйстве. Горький, 1980.
14. Голубятников С.П., Дубровин В.А. Частные приемы и методики оперативно-экономического анализа. Горький, 1981.
15. Орлов Я.В. Выявление признаков хищений средствами экономического анализа // Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольноревизионных аппаратов. М., 1976.
16. Дубровин В.А. О применении методов экономического анализа в борьбе с хищениями государственного и общественного имущества // Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов, М., 1978.
17. Зайнуллин С.Б. Корпоративная безопасность: учеб. пособие. М., 2016.
18. Новикова Н.Г., Птуха Н.И. Корпоративная безопасность: учеб. пособие. М., 2007.
19. Попова К.В. Современные тенденции развития корпоративной безопасности (социологический анализ): автореф. дис. ... канд. социол. наук. М., 2008.
20. Ларичев В.Д., Панкратьев А.Н. Противодействие хищениям как составная часть корпоративной безопасности в сфере металлургии // Вестник Дальневосточного юридического института МВД России. 2022. № 1.
21. Golubyatnikov S.P.,, Dubrovin V.A. Private methods and methods of operational-economic analysis. Gorky, 1981.
22. Orlov Ya.V. Identification of signs of embezzlement by means of economic analysis // Revealing hidden theft by means of economic analysis, as well as by improving the activities of control and audit apparatus. Moscow, 1976.
23. Dubrovin V.A. On the application of methods of economic analysis in the fight against embezzlement of state and public property // Revealing hidden theft by means of economic analysis, as well as by improving the activities of control and audit apparatus. Moscow, 1978.
24. Zainullin S.B. Corporate security: study aid. Moscow, 2016.
25. Novikova N.G., Ptukha N.I. Corporate security: study aid. Moscow, 2007.
26. Popova K.V. Modern trends in the development of corporate security (sociological analysis): auth. abstr. ... Candidate of Sciences in Sociology. Moscow, 2008.
27. Larichev V.D., Pankratev A.N. Anti-theft as an integral part of corporate security in the field of metallurgy // Bulletin of the Far Eastern Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2022. № 1.