Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Показатель	План	Факт	Отклонение
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	17 900	19 296	+ 1396
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	600	750	+ 150
3. Внереализационные финансовые результаты	—	-46	-46
4. Балансовая сумма прибыли	18 500	20 000	+ 1500
5. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями	+ 120	+ 150	+30
6. Прибыль, подлежащая налогообложению	19 620	20 150	+ 1530
7. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам	360	462	+ 102
8. Льготы по налогу на прибыль	3460	3668	+208
9. Налогооблагаемая прибыль(п.6-п.7-п.8)	14 800	16 020	+1220

Данные табл. 19.1 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 1220 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли (рис. 19.1), а также показатели 5, 7 и 8 табл. 19.1, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. 19.1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл. 19.2).

Таблица 19.2 Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Фактор	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс. руб.	в % к итогу
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+ 1500	123,0
1.1. Прибыль от реализации продукции	+ 1396	+ 114,4
1.1.1. Объем реализации продукции	-158	-13,0
1.1.2. Структура реализованной продукции	+536	+44,0
1.1.3. Средние цены реализации	+3335	+273,4
1.1.4. Себестоимость продукции	-2317	-190,0
В том числе за счет роста: цен на ресурсы	-2118	-173,7
ресурсоемкости	-199	-16,3
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+ 150	+ 12,3
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-46	-3,8
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+80	+6,5
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-106	-8,7
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-20	-1,6
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	+30	+2,5
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам	-102	-8,4
4. Изменение суммы льготируемой прибыли	-208	-16,9
Итого	+ 1220	100,0

Из таблицы видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли и налога на имущество способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.19.3. Анализ налогов из прибылиОсновные виды налогов из прибыли. Факторы изменения их величины. Методика определения их влияния.Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.Таблица 19.3 Анализ состава налогов предприятия

Вид налога	Сумма, тыс. руб.			Структура, %
	Прошлый год	Отчетный год		Прошлый год	Отчетный год
		план	факт		план	факт
Налог на имущество	1560	1700	1820	29,7	27,0	26,8
Налог на прибыль	3570	4440	4806	68,0	70,0	70,7
Прочие налоги и сборы	120	160	174	2,3	2,5	2,5
Итого	5250	6300	6800	100,0	100,0	100,0
В процентах к балансовой прибыли	35,0	34,05	34,0

Данные табл. 19.3 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом - на 7,9%. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей ее сумме составляют около 34%, что на 1% ниже прошлого года.Изменение суммы налога на имущество (Н_им) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (С_н): .Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество: .Если произошло изменение ставки налога на имущество, то изменение ее величины необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода: .Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.Сумма налога на прибыль (Н_n)может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (П_н) и ставки налога на прибыль (С_н): .Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом: .Влияние второго фактора рассчитывается по формуле .Если уже известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль

, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на плановую (базовую) ставку налога:

.

По данным табл. 19.2 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше : формуле.

Таблица 19.4

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы налога, тыс. руб.
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+1500×0,3	+450
1.1. Прибыль от реализации продукции	+1396×0,3	+418,7
1.1.1. Объем реализации продукции	-158 × 0,3	-47,4
1.1.2. Структура реализованной продукции	+536 × 0,3	+ 160,8
1.1.3. Средние цены реализации	+3335×0,3	+ 1000,5
1.1.4. Себестоимость продукции	−2317×0,3	-695,1
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы	-2118 × 0,3	-635,4
ресурсоемкости	-199 × 0,3	-59,7
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+150 × 0,3	+45,0
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-46 × 0,3	-13,8
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+80 × 0,3	+24,0
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-106 × 0,3	-31,8
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-20 × 0,3	-6,0
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	+30 × 0,3	+0,9
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам	-102 × 0,3	-30,6
4. Изменение суммы льготируемой прибыли	-208 × 0,3	-62,4
Итого	+1220×0,3	+366,0