Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Из табл. 19.4 видно, какие факторы оказали решающее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль.19.4. Анализ формирования чистой (нераспределенной) прибылиПорядок определения суммы чистой прибыли. Методика ее факторного анализа.Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.Данные табл. 19.5 показывают, что фактическая сумма нераспределенной чистой прибыли выше плановой в отчетном году на 850 тыс. руб., или на 7,2%. Ее величина зависит от факторов изменения балансовой прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансо- вой прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций в общей сумме прибыли (рис. 19.2).Таблица 19.5 Определение суммы нераспределенной чистой прибыли

	Уровень показателя, тыс. руб.			Удельный вес в балансовой прибыли, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
1.Балансовая прибыль	18 500	20 000	+1500	100,0	100,0	—
2. Налоги из прибыли	6300	6800	+500	34,05	34,0	-0,05
В том числе:
налог на имущество	1700	1820	+ 120	9,19	9,10	-0,09
налог на прибыль	4440	4806	+366	24,0	24,03	+0,03
прочие налоги и сборы	160	174	+ 14	0,86	0,87	+0,01
3. Экономические санкции по платежам в бюджет	400	550	+150	2,17	2,75	+0,58
4. Нераспределенная чистая прибыль (п.1-п.2-п.З)	11 800	12 650	+850	63,78	63,25	-0,53

Чтобы определить изменение суммы нераспределенной прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:∆ЧП = ∆БП_хi × Уд_чn0.Прирост нераспределенной чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:∆ЧП = БП₁ × (-∆Уд_хi).Таблица 19.6Расчет влияния факторов на изменение суммы нераспределенной прибыли

Факторы изменения нераспределенной прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы, тыс. руб.
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+1500 × 0,6378	+956,7
1.1. Прибыль от реализации продукции	+11396 × 0,6378	+890,4
1.1.1. Объем реализации продукции	-158 × 0,6378	-100,8
1.1.2. Структура реализованной продукции	+536 × 0,6378	+341,9
1.1.3. Средние цены реализации	+3335 × 0,6378	+2127,1
1.1.4. Себестоимость продукции	-2317 × 0,6378	-1477,8
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы	-2118 × 0,6378	-1350,9
ресурсоемкости	-199 × 0,6378	-126,9
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+150 × 0,6378	+95,7
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-46 × 0,6378	-29,3
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+80 × 0,6378	+51,0
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-106 × 0,6378	-67,6
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-20 × 0,6378	-12,7
2. Налоги из прибыли	-(-0,05 × 20000) ∕ 100	+ 10,0
В том числе:
налог на имущество	-(-0,09 × 20000) ∕ 100	+ 18,0
налог на прибыль	-(+0,03 × 20000) ∕ 100	-6,0
прочие налоги и сборы	-(+0,01 × 20000) ∕ 100	-2,0
3. Экономические санкции	-(+0,58×20000) ∕100	-116,7
Итого		+850

Из табл. 19.6 следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в основном за счет роста отпускных цен и изменения структуры продаж. Сокращение объема продаж, рост себестоимости продукции, выплаченные пени и штрафы, убытки от списания долгов, экономические санкции вызвали уменьшение суммы чистой прибыли. Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование чистой прибыли.19.5. Анализ распределения чистой прибылиПорядок и методика анализа использования нераспределенной чистой прибыли. Факторы, определяющие размер отчислений прибыли в фонды предприятия. Методика расчета их влияния.Нераспределенная прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала и на другие цели.В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию нераспределенной прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными плана и выясняют причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл. 19.7). Таблица 19.7 Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	План	Факт	+, -
1. Нераспределенная чистая прибыль	11800	12650	+850
2. Использование прибыли: на выплату дивидендов	2360	2530	+170
в фонд накопления	4720	5313	+593
в фонд потребления	3540	3542	+2
в резервный фонд	1180	1265	+85
3. Доля в распределяемой прибыли: выплаченных дивидендов	20	20	—
фонда накопления	40	42	+2
фонда потребления	30	28	-2
резервного фонда	10	10	-

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии на выплату дивидендов использовано 20% прибыли, в фонд накопления - 42, в фонд потребления - 28 и в резервный фонд - 10%.Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы нераспределенной чистой прибыли (ЧП)и коэффициента отчислений при-были в соответствующие фонды (K_i). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:Ф_i = ЧП × К_оmч.iДля расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (табл. 19.8).Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой . прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на , плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:∆Ф_i = ∆ЧП_хi × К_оmч.iТ а б л и ц а 19.8Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Фонд	Сумма распределяемой при-были, тыс. руб.		Доля отчислений, %		Сумма отчислений, руб.		Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	факт	общее	в том числе за счет
								ЧП	Котч
Накопления Потребления Резервный Дивиденды	11 800 800 11 800 11 800	12 650 12 650 12 650 12 650	40 30 10 20	42 28 10 20	4720 3540 1180 2360	5313 3542 1265 2530	+593 +2 +85 + 170	+340 +255 +85 + 170	+253 -253 — —

Данные табл. 19.9 показывают причины увеличения суммы отчислений в фонды предприятия и дивидендные выплаты, что позволяет сделать определенные выводы и разработать мероприятия, направленные на увеличение суммы прибыли, а соответственно и фондов предприятия. В нашем примере прирост отчислений в фонды предприятия вызван изменением структуры реализованной продукции, повышением отпускных цен, доходами по внереализационным операциям. Отрицательное влияние оказали такие факторы, как повышение себестоимости продукции, в том числе за счет роста ресурсоемкости продукции, экономические санкции за сокрытие прибыли, занижение налогов и несвоевременное внесение их в бюджет, а также сверхплановые отчисления прибыли в благотворительные фонды.

Таблица 19.9Расчет влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в фонды предприятия

Фактор	Изменение суммы, тыс. руб.
	нераспределенной прибыли	отчислений в фонды
		накопления	потребления	резервный	дивиденды
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+956,7	+382,7	+287,0	+95,7	+191,3
1.1. Прибыль от реализации продукции	+890,4	+356,2	+267,1	+89,0	+ 178,1
1.1.1. Объем реализации продукции	-100,8	-40,3	-30,2	-10,1	-20,2
1.1.2. Структура реализованной продукции	+341,9	+ 136,8	+ 102,5	+34,2	+68,4
1.1.3. Средние цены реализации	+2127,1	+850,8	+638,1	+212,7	+425,4
1.1.4. Себестоимость продукции	-1477,8	-591,1	-443,3	-147,8	-295,6
В том числе за счет роста:
цен на ресурсы	-1350,9	-540,4	-405,1	-270,2	-540,2
ресурсоемкости	-126,9	-52,0	-39,0	-13,0	-25,9
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	+95,7	+38,3	+28,7	+9,6	+ 19,1
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-29,3	-11,7	-8,8	-2,9	-5,9
1.3.1. Штрафы и пени полученные	+51,0	+20,4	+ 15,3	+5,1	+ 10,2
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-67,6	-27,0	-20,3	-6,8	-13,5
1.3.3. Убытки от списания дебиторской задолженности	-12,7	-5,1	-3,8	-1,3	-2,5
2. Налоги из прибыли	+ 10,0	+4,0	+3,0	+ 1,0	+2,0
В том числе:
налог на имущество	+ 18,0	+7,2	+5,4	+ 1,8	+3,6
налог на прибыль	-6,0	-2,4	-1,8	-0,6	-1,2
прочие налоги и сборы	-2,0	-0,8	-0,6	-0,2	-0,4
3. Экономические санкции по платежам в бюджет	-116,7	-46,7	-35,0	-11,7	-23,3
Итого	+850	+340,0	+255,0	+85,0	+170,0