Оглавление
Задание 1. Элементы налога и их характеристика
Задание 2. Особенности исчисления и уплаты НДС для организаций-работодателей
Задание 3. Определите сумму акциза, которую налогоплательщик должен начислить к уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям. Укажите сроки уплаты акцизов в бюджет
Список литературы
Задание 1. Элементы налога и их характеристика
Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. налог акциз бюджет
1) объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
2) налоговая база; Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.
3) налоговый период; один из обязательных элементов налогообложения. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
4) налоговая ставка; это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база - то, в чём измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога.
5) порядок исчисления налога; это перечень необходимых действия налогоплательщика и других лиц по расчёте величины налогового сбора, требуется перечислять в конце каждого налогового периода в бюджет. Величина налога зависит от налоговой ставки, налоговой базы, а также наличия налоговых льгот.
6) порядок и сроки уплаты налога; это порядок внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Задание 2. Особенности исчисления и уплаты НДС для организаций-работодателей
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.
Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение субъекта обложения.
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
В связи с этим по субъектному составу налогоплательщики делятся на организации и индивидуальных предпринимателей.
Статья 143 НК РФ возложила обязанность по уплате НДС на организации и индивидуальных предпринимателей. При этом определение указанных понятий должно происходить в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса.
Так, под организациями понимаются: 1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; 2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; 3) международные организации; 4) филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.
Таким образом, организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.
К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 2) главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
При этом необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, также признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
В отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированных в установленном порядке, необходимо учитывать следующие положения.
Согласно гражданскому законодательству (п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ) данные физические лица не вправе ссылаться в отношении заключенных ими при этом сделок на то, что они не являются предпринимателями.
В налоговом законодательстве предусмотрена аналогичная норма в отношении налоговых обязательств. Так, в ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В связи с этим, налоговое ведомство в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. №03-1-08/1191/15@ в отношении операций по сдаче имущества физическими лицами в аренду разъяснило следующее.
Если налоговый орган сможет доказать в суде, что деятельность физического лица содержит признаки предпринимательской деятельности, то услуги по предоставлению в аренду имущества физическим лицом, подпадающим под определение индивидуального предпринимателя, установленное ст. 11 Налогового кодекса РФ, признаются объектом налогообложения НДС независимо от количества объектов, находящихся в собственности у данного физического лица (см. также письмо МНС РФ от 23.06.2003 №03-1-08/1920/16-Ч 127).
Второй элемент налога на добавленную стоимость - объект обложения и связанное с ним определение основы налога - облагаемой базы.
Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы.
Ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Налоговые ставки можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.
К основным налоговым ставкам относятся: нулевая, десятипроцентная (10%) и восемнадцатипроцентная (20%) ставки.
К расчетным налоговым ставкам относятся: ставки, определяемые по пропорции на основе общих ставок 10% и 20%, а также ставка 16,67 %, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае реализации предприятия.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 20%.
Применение нулевой ставки налогообложения фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия.
По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.
По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)", налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.
Пункт 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение. Так, согласно ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, указанных в п.п. 1-6 и п.п. 8-9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются предусмотренные документы.
Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем;
2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем;
3) при реализации печатной и книжной продукции;
4) при реализации медицинской продукции.
При этом необходимо отметить, что 10% ставка (в указанных четырех случаях), согласно п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ, применяется также по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта в случае, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.
Перечень продовольственной продукции и детских товаров установлен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Налогообложение производится по налоговой ставке 20% при реализации следующих товаров (работ, услуг):
1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 3-4 ст. 154 и п. 1-2 ст. 164 Налогового кодекса РФ;
2) при реализации товаров (работ, услуг) (в обычных условиях облагаемых по ставке 20%), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, по которым налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налогообложения.
В последнем случае, согласно п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, налоговая база возникает на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (в отношении работ и услуг - с даты отметки, подтверждающей вывоз), международного таможенного транзита, перемещения припасов (а для налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах).
По НДС существует два вида расчетных налоговых ставок.
К первому виду относятся налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 20%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 20%).
Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются как 10/110х 100 и 20/120х 100.
В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 20% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.
Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях.
1) При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;
2) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).
К таким средствам относятся:
- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;